2.2 Организация синтетического учета поступления и выбытия основных средств

Приобретение основных средств является одним из видов вложений во внеоборотные активы.

Вложение во внеоборотные активы - это капитальные вложения, свидетельствующие об объеме долгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств и нематериальных активов; это обособленный вид деятельности организации, отличный от основной деятельности.

Момент ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией. Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает затраты в незавершенные капитальные вложения, в объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Предприятие собирает фактические затраты, связанные с приобретением основного средства и доведение его до состояния, пригодного к использованию по дебету счета 08. Первоначальная стоимость складывается в момент принятия объекта в эксплуатацию на данном предприятии. Основные средства приходуются по дебету счета 01 по первоначальной стоимости, что отражается записью:

Дебет 01 Кредит 08.

В соответствии с Планом счетов на счете 01 «Основные средства» обобщается информация о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

На основании инвентарной карточки ОС-1(Приложение 5) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящейся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». В бухгалтерском учете все объекты основных средств учитываются в суммовом выражении либо в оборотносальдовой ведомости стандартного вида либо только в регистре счета 01. Синтетический учет ведется в журналах-ордерах №13, 10, 10/1.

Основными способами поступления основных средств на предприятии ОАО «Роствертол» являются:

1. Приобретение основных средств.

2. Осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации.

3. Поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов.

4. Поступление для осуществления совместной деятельности.

5. Поступление при получении имущества в доверительное управление.

6. Поступление по договору лизинга.

7. Приобретение основных средств по договору мены.

8. Безвозмездное поступление от третьих лиц.

Рассмотрим их подробнее.

1.Приобретение основных средств. Основные средства могут приобретаться за деньги на основании хозяйственных договоров. У покупателя основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются акт приемки основных средств, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы. Приобретение основных средств отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Типовые бухгалтерские операции при приобретении у юридического лица основных средств, подробно рассмотрены в таблице (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Типовые бухгалтерские операции по приобретению основных средств у покупателя

Содержание хозяйственной операции	Корректирующие счета
	Дебет	Кредит
Отражена стоимость приобретенных основных средств	08	60
Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику	19	60
Оприходование основных средств	01	08
Оплачены приобретенные основные средства и расходы, связанные с их приобретением	60	51,50
Отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная при приобретении основных средств	68	19

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств № 9096 от 23.11.2007г. (Приложение 5) и счет-фактуры № 295 от 15.11.2007г. (Приложение 6) ОАО «Роствертол» приобрело у ООО «СтройБытСервис» объект основных средств-пресс ПБ6330-02 гидравлический.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 1121376,77руб.

Дебет 19 Кредит 60 201848 руб.

Дебет 01 Кредит 08 919528,77 руб.

Дебет 60 Кредит 51 1121376,77 руб.

Дебет 68 Кредит 19 201848 руб.

2. Осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации. При создании основных средств в организации они приходуются на балансе по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы (например, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы и т.п.). Создание основных средств возможно как собственными силами, так и путем привлечения сторонних организаций.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются следующие документы:

• Акт, подтверждающий создание основных средств в организации;

• Акт приемки основных средств, подтверждающий их оприходование в самой организации;

• Документы, подтверждающие размер затрат, произведенных при создании основных средств.

На счетах бухгалтерского учета выполняются следующие записи:

Дебет 08 Кредит 02, 10, 70, 69 – отражены капитальные вложения в строительство, закладку многолетних насаждений, изготовление основных средств, осуществляемое хозяйственным способом;

Дебет 01 Кредит 08- оприходованы основные средства.

3. Поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов. Основные средства, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете бухгалтерской записью:

Дебет 08 Кредит 75-1.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете данной операции является учредительный договор и документы, подтверждающие собственность и факт ее отчуждения.

Основные средства в этом случае приходуются по оценке согласованной с учредителями: Дебет 01 Кредит 08.

4. Поступление основных средств для осуществления совместной деятельности отражается на отдельном балансе участником, ведущим общие дела. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 01 Кредит 80 – отражен взнос участников в совместную деятельность в виде основных средств.

5. Поступление при получении имущества в доверительное управление доверительный управляющий отражает проводкой на отдельном балансе:

Дебет 01 Кредит 79.

Основанием служит договор доверительного управления и первичные документы с пометкой «Д.У.».

6. Поступление основных средств по договору лизинга. Имущество, полученное по договору лизинга в зависимости от условий договора, может учитываться у лизингодателя или лизингополучатель. Если предмет лизинга учитывается у лизингодателя, то предприятие, получившее имущество по акту приемки-передачи основных средств ф. № ОС-1 учитывает его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». При прекращении действия договора, если имущество по условию договора подлежит возврату лизингодателю, в учете производится запись: Кредит 001 «Арендованные основные средства».

Если право собственности переходит к лизингополучателю без доплаты, то в учете составляется следующая запись:

Дебет 01 Кредит 02 – на стоимость выплаченных лизинговых платежей.

Если предмет переходит к лизингополучателю с доплатой, то это отражается на суммы доплаты:

Дебет 08 Кредит 60;

Дебет 01 Кредит 08.

Если по условию договора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то при поступлении основного средства выполняются следующие учетные записи:

Дебет 08 Кредит 60 - на общую договорную стоимость лизингового имущества;

Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС;

Дебет 01 субсчет «Арендованные основные средства» Кредит 08 – оприходование объекта по договорной стоимости.

По окончании срока действия договора, лизингополучатель, если право собственности на объект лизинга переходит к нему, выполняется запись:

Дебет 01 субсчет «Собственные основные средства»

Кредит 01 субсчет «Арендованные основные средства»

Дебет 02 субсчет «Амортизация по арендованным основным средствам»

Кредит 02 субсчет «Амортизация по собственным основным средствам».

7. Приобретение основных средств может осуществляются по договору мены. Операции по договору мены осуществляются в соответствии с ГК РФ. Один из участников данного договора передает в собственность другого участника определенное имущество в обмен на другое. Обмен, как правило, признается равноценным, хотя условиями договора может быть установлен и другой порядок. Договор мены считается исполненным только после фактической передачи имущества сторонам друг друга. Его собственностью является то, что каждая из сторон одновременно признается продавцом передаваемого имущества и покупателем получаемого имущества. При учете операций по договору мены необходимо отразить прекращение права собственности не передаваемое имущество и оприходовать полученные ценности.

Согласно ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товара (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

В бухгалтерском учете приобретение основных средств по договору мены отражается следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1, 91-1 – отражена задолженность сторонней организации-покупателя за полученный им товар;

Дебет 90-3,91-2 Кредит 10, 41 – отражена себестоимость реализованных ценностей;

Дебет 08 Кредит 69 – на стоимость полученных по договору объектов основных средств исходя из стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров;

Дебет 19 Кредит 60 – начисление НДС с полученных объектов основных средств;

Дебет 01 Кредит 08 – оприходованы основные средства;

Дебет 60 Кредит 62 – произведен зачет взаимных требований исходя из стоимости реализованного товара из расчета цен «обычной» реализации

Дебет 99 (90, 91) Кредит 90, 91 (99) – отражен финансовый результат о реализации товара в обмен на основные средства;

Дебет 90, 91 (62) Кредит 62 (90, 91) – списание разницы, учтенной на счете 62.

9. Безвозмездное поступление основных средств. Организация может бесплатно получить имущество от разных юридических и физических лиц, органов власти, различных некоммерческих организаций. В подобных ситуациях считается, что имущество поступило по договору дарения.

В бухгалтерском учете при оприходовании безвозмездно полученных основных средств делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;

Дебет 01 Кредит 08 – введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства;

Дебет 20, 23, 25, 26, 44…Кредит 02 – начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

Дебет 98-2 кредит 91-1 – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

По общему правилу стоимость объекта основных средств, кото­рый выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управлен­ческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Таким образом, документами системы нормативного регули­рования бухгалтерского учета фактически допускается ситуация, когда с учета списывается стоимость объекта, а сам объект не лик­видируется. По нашему мнению, экономическая целесообразность подобного списания сомнительна, так как расходы по содержанию объекта, не приносящего экономических выгод, могут быть весьма значительными, а принять их к вычету или возмещению нельзя.

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 выбытие объекта основных средств возможно в случаях:

• продажа основных средств;

• списание объектов основных средств в случае морального или физического износа;

• передача объекта основных средств в качестве вклада в совместную деятельность;

• ликвидация основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

• безвозмездная передача основных средств;

• передача в счет взносов в уставный капитал других предприятий;

• списание основных средств в результате выявления недостачи или порчи основных средств при их инвентаризации;

• передача объектов основных средств в доверительное управление отражается на балансе учредителя управления.

Рассмотрим различные варианты отражения операций по списанию объектов основных средств.

1. Продажа основных средств. Согласно п. 30 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», если списание объектов основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. При реализации основных средств юридическим лицом у продавца основных средств основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах используются следующие документы:

- договор;

- акт приемки-передачи основных средств;

- счет;

- счет-фактура;

- платежно-расчетные документы.

На счетах бухгалтерского учета производятся записи:

- Дт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт сч. 01 «Основные средства» - списывается первоначальная стоимость продаваемого объекта;

- Дт сч. 02 «Амортизация основных средств» Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражено списание начисленной амортизации по продаваемому объекту;

- Дт сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств;

- Дт сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч. 23 «Вспомогательное производство», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражена задолженность бюджету по НДС по проданному объекту;

- Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 Кт сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена выручка, причитающаяся к получению;

- Дт сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 – поступили денежные средства по проданным основным средствам;

- Дт сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи основного средства;

- Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы» - отражен убыток от продажи основного средства.

2. Передача объекта основных средств в качестве вклада в совместную деятельность. При таком варианте выбытия основных средств в бухгалтерском учете отражается одновременно выбытие основных средств и увеличение финансовых вложений. В этом случае в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

- Дт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт сч. 01 «Основные средства» - списывается балансовая стоимость основного средства;

- Дт сч. 02 «Амортизация основных средств» Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражено списание начисленной амортизации по выбываемому объекту;

- Дт сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал;

- Дт сч. 58 «Финансовые вложения» Кт сч.91 субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал по согласованной в договоре стоимости;

- Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки») Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы») – отражена разница между стоимостью передаваемого средства и согласованной оценкой вклада и определен финансовый результат от вложения основных средств в совместную деятельность.

3. Списание объектов основных средств в случае морального или физического износа. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», расходы, связанные со списанием основных средств относятся к операционным расходам, а оприходованные в результате ликвидации материальные ценности включаются в состав операционных доходов. Для оформления этих операций в бухгалтерском учете составляются следующие корреспонденции:

- Дт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт сч. 01 «Основные средства» - списана балансовая стоимость основного средства;

- Дт сч. 02 «Амортизация основных средств» Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана начисленная амортизация;

- Дт сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч. 23 «Вспомогательное производство», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д. – отражены расходы по ликвидации основного средства;

- Дт сч. 10 «Материалы» Кт сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» - оприходованы материальные ценности от ликвидации основных средств;

- Дт сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость ликвидированного объекта основных средств;

- Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки») Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы») – отражен финансовый результат от ликвидации основных средств.

4. Ликвидация основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций. В соответствии с Гражданским кодексом РФ к чрезвычайным ситуациям относят стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер. Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен в обязательном порядке быть подтвержден документально. Для этого он должен быть зафиксирован представителями служб, занимающихся ликвидацией последствий таких ситуаций: МЧС, Государственной противопожарной службой, органами внутренних дел и т.п.

Выбытие основных средств, связанное с наступлением форс-мажорных обстоятельств относится непосредственно на счет учета прибылей и убытков.

- Дт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт сч.01 «Основные средства» - списывается балансовая стоимость ликвидированного объекта;

- Дт сч.02 «Амортизация основных средств» Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражено списание начисленной амортизации;

- Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость основного средства, выбывшего в результате наступления чрезвычайных обстоятельств;

- Дт сч. 10 «Материалы» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» - оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению основного средства;

- Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 23 «Вспомогательное производство, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д. – отражены расходы по демонтажу основного средства, непригодного к использованию и неподлежащего восстановлению в связи с наступлением чрезвычайных обстоятельств;

- Дт сч. 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» - отражена сумма полученного организацией страхового возмещения.

5. Безвозмездная передача основных средств. При безвозмездной передаче основных средств у передающей стороны основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются следующие документы:

- договор дарения;

- акт приемки-передачи, подтверждающий передачу основных средств сторонней организации или физическому лицу;

- документы, подтверждающие стоимость услуг сторонних организаций, связанных с передачей основных средств безвозмездно.

На счетах бухгалтерского учета при этом составляются следующие записи:

- Дт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт сч. 01 «Основные средства» - списывается балансовая стоимость безвозмездно передаваемых объектов;

- Дт сч. 02 «Амортизация основных средств» Кт сч. 01субсчет «Выбытие основных средств» - отражено списание начисленной амортизации по безвозмездно передаваемому объекту;

- Дт сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч.01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость безвозмездно передаваемого основного средства;

- Дт сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч. 23 «Вспомогательное производство», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. – отражены расходы по передаче основного средства;

- Дт сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражена сумма НДС, подлежащая уплате (если сделка облагается НДС);

- Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки») Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы») – отражен финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств.

6. Передача в счет взносов в уставный капитал других предприятий. Для отражения передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия используются следующие документы:

- учредительный договор;

- акт приемки-передачи, подтверждающий передачу основных средств;

- документы, подтверждающие стоимость услуг сторонних организаций, связанных с передачей основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

При этом на счетах бухгалтерского учета составляются следующие записи:

- Дт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт сч. 01 «Основные средства» - списана балансовая стоимость основного средства;

- Дт сч. 02 «Амортизация основных средств» Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана начисленная амортизация основного средства;

- Дт сч. 58 «Финансовые вложения» Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость основного средства;

- Дт сч. 58 «Финансовые вложения» (91 «Прочие доходы и расходы») Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (58 «Финансовые вложения») – отражена разница между остаточной стоимостью объекта основных средств и оценкой вклада в уставный капитал.

7. Списание основных средств в результате выявления недостачи или порчи основных средств при их инвентаризации отражается проводками:

- Дт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт сч. 01 «Основные средства» - списание балансовой стоимости основного средства;

- Дт сч. 02 «Амортизация основных средств» Кт сч. 01субсчет «Выбытие основных средств» - списание начисленной амортизации;

- Дт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списание остаточной стоимости основных средств;

- Дт сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача отнесена на виновное лицо;

- Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Кт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - произведено списание недостачи на финансовый результат по решению суда.

8. Передача объектов основных средств в доверительное управление отражается на балансе учредителя управления:

- Дт сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кт сч. 01 «Основные средства» - отражена первоначальная стоимость основных средств, переданных в доверительное управление;

- Дт сч. 02 «Амортизация основных средств» Кт сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - отражена амортизация по объектам, переданным в доверительное управление.

Вывод: особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

Из этого следует: основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 "Основные средства". При этом перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е. записями по счетам.