35. Бюджетное планирование (прогнозирование) его содержание и

совершенствование в условиях рынка.

Составной частью бюджетного процесса является бюджетное планирование и регулирование, представляющие собой частичное перерас­пределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней.

Содержание бюджетного планирования включает также вопро­сы теории и методологии составления бюджетов и других финансо­вых планов. К бюджетномупланированию относится не только сос­тавление бюджета по всем звеньям бюджетной системы, но и его исполнение. Такое определение бюджетного планирования вытекает из самого определения бюджета, данного в Законе «Об основах бюд­жетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР», в соответствии с которым бюджет представляет собой форму образования и расходования (составления и исполнения) денежных средств для обес­печения функций органов государственной власти. Непосредственное составление бюджета на предстоящий год происходит на базе его исполнения за текущий год и тех финансовых норм и нормативов, которые доводятся до территорий, отраслей хозяйства, бюджетных учреждений. Составление бюджета по доходам должно учитывать действующую налоговую систему в стране, реаль­ную возможность мобилизации доходов по каждому виду налогов и сборов. Бюджетное планирование направлено, в конечном счете, на составле­ние проекта бюджета. В составлении и исполнении бюджета принимают участие все органы государственной власти и управления. Непос­редственно осуществляют бюджетное планирование Министерство финансов РФ, министерства финансов республик в составе РФ, финансовые управления администраций других территорий в соответствии с предоставленными им правами.

Бюджетное планирование имеет две стадии. На первой стадии осуществляется сводное бюджетное планирование, в ходе которого определяются основные направления, пути и способы мобилизации фи­нансовых ресурсов, изыскиваются возможности для увязки намечаемых, доходов и расходов на предстоящий год. На второй стадии производится адресное бюджетное планирование, т.е. устанавливаются конкретные связи с бюджетом отраслей народного хозяйства, непроизводст­венной сферы и других расходов. Здесь же определяются поступления в бюджет по каждому виду налогов и сборов.

36. Экономическое содержание доходов государственного бюджета.

Единство бюджетной системы в новых условиях реализуется через единую социально-экономическую политику и правовую базу, использование единых бюджетных классификаций и форм бюджетной документации, взаимодействие бюджетов всех уровней и согласование принципов бюджетного процесса.

Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджетах разных уровней позволяет органам государственной власти и управления иметь финансовую базу для реализации своих полномочий.

Составление и исполнение бюджета базируется на бюджетной классификации, в которой выделяются целевые направления государственной деятельности, вытекающие из основных функций государства.

В этой связи главной проблемой, вытекающей из структуры формирования доходов бюджета РФ, остается распределение налоговых доходов и неналоговых отчислений между местными и федеральным бюджетом, т. е. вопрос бюджетного федерализма.

Доходы бюджета - часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фондов денежных средств, и поступают в распоряжение органов власти.

Бюджетные доходы - понятие более узкое, чем доходы государства, которые включают помимо средств бюджета всех уровней власти ресурсы внебюджетных фондов и всего государственного сектора.

Налоги являются главным методом перераспределения национального дохода; обеспечивают преобладающую долю доходов бюджета. Доля налогов в доходах членов федерации и местных бюджетов значительно меньше. Эти бюджеты формируются за счет закрепленных (собственных) и регулирующих доходов.

Вторым по своему финансовому значению доходом бюджета являются государственные займы. К займам государство прибегает при бюджетных дефицитах, которые предусматриваются при составлении бюджета на предстоящий год. По мере усиления финансовой напряженности в странах и увеличения дефицита государство все больше обращается к займам. Существуют два пути получения займов: первый - у широких слоев населения путем свободной продажи им государственных облигаций и других ценных бумаг, второй - у Центрального и коммерческих банков под обеспечение ценных бумаг государства. Увеличение объема кредитных операций государства ведет к росту государственного долга.

Государственный долг тесно связан с налогами. Погашение займов, выплата по ним процентов осуществляется в значительной мере за счет дополнительных налоговых платежей либо выпуска новых займов.

При чрезвычайных обстоятельствах, когда получение налоговых платежей и займов оказывается затруднительным, государство обращается к эмиссии бумажных денег. Этот метод самый непопулярный, так как вызывает рост денежной массы без соответствующего товарного обеспечения и приводит к усилению инфляционного процесса, который имеет тяжелые социально-экономические последствия.

Под бюджетными доходами понимается централизованный фонд денежных средств, формируемый за счет распределения и перераспределения части национального дохода для выполнения государством и органами местного самоуправления своих консти-туционных и уставных функций. Экономическим содержанием доходов являются отношения государства с юридическими и фи-зическими лицами в процессе формирования этого фонда. При этом средства в фонд изымаются в безвозмездном и безвозвратном порядке.

Бюджеты образуются за счет трех видов доходов:

1) налоговых доходов;

2) неналоговых доходов;

3) безвозмездных перечислений.

Налоговые доходы складываются из:

1. Налоги на прибыль (доход, прирост капитала).

1.1. Налог на прибыль (доход предприятий и организаций)

1.2. Подоходный налог с физических лиц.

2. Налоги на товары и услуги. Лицензионные и регистрационные сборы.

2.1. Налог на добавленную стоимость.

2.2. Акцизы.

2.3. Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов.

Налоговые доходы складываются из:

1. Налоги на прибыль (доход, прирост капитала).

1.1. Налог на прибыль (доход предприятий и организаций)

1.2. Подоходный налог с физических лиц.

2. Налоги на товары и услуги. Лицензионные и регистрационные сборы.

2.1. Налог на добавленную стоимость.

2.2. Акцизы.

2.3. Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов.

4. Налоги на имущество.

4.1. Платежи за пользование природными ресурсами (платежи за пользование недрами, за пользование континентальным шельфом, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи, связанные с пользованием водными объектами, плата за нормативные и сверхнормативные выбросы вредных веществ, земельный налог).

5. Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции.

6. Прочие налоги, пошлины и сборы.

6.1. Прочие федеральные налоги.

6.2. Налоги субъектов Федерации.

6.3. Местные налоги и сборы.

6.4. Государственная пошлина.

37. Социально-экономическая сущность налогов, их функции и классификация.

При рассмотрении вопроса «социально экономическая сущность налогов» остановимся более подробно на основных элементах системы налогообложения: 1. Субъект налогообложения – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо, непосредственно перечисляет сумму налога в бюджет. Субъект налогообложения является конечным плательщиком налогов и, как правило, несет юридическую ответственность за уплату налогов. Иногда он является конечным плательщиком налогов, однако не несет юридической ответственности, как ЦС имеет место в случае косвенного налогообложения. 2. Объект налогообложения – физическое или стоимостная величина, по которой начисляют налог. Это различные виды доходов, добавленная стоимость продукции, товары и услуги, а также разные формы накопленного богатства или имущества, определенные законодательными актами. 3. Единица обложения – численная единица измерения объекта налогообложения, по которой устанавливают налоговые ставки. Выражается в денежной или в натуральной форме и масс преимущественно расчетный характер. 4. База налогообложения – базовая стоимостная величина конкретного объекта налогообложения, по которой начисляют налог. 5. Налоговая ставка – это размер налога на единицу налогообложения. Различают два вида ставок налогов: базовая и процентная. Базовая устанавливается в натуральном виде на базу. Процентная устанавливается как определенная часть от базы налогообложения. В свою очередь она делится на пропорциональную, прогрессивную и регрессивную. Пропорциональная-уплате подлежит определенная, фиксированная независимо от размера базы, часть базы конкретного объекта налогообложения, выраженная в процентах. Прогрессивная – чем больше база налогообложения, тем больше ее процент необходимо оплатить как налог. Регрессивная – чем больше база налогообложения, тем меньше ее процент подлежащей уплате в качестве налога.

Фискальная функция налогообложения — основная функция налогообложения.. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов.

Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

Регулирующая функция налогообложения — направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства

Контрольная функция налогообложения — позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

Стимулирующая функция налогообложения — направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов.

Дестимулирующая функция налогообложения — направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.

Классификация:

По способу взимания различают:

- прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Конечным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

- реальные прямые налоги, уплачиваемые с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика (например, налоги на имущество юридических и физических лиц);

- личные прямые налоги, взимаемые с реально полученного дохода, они учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика (например, налог на прибыль организаций);

- косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов высту­пает потребитель товара, работы, услуги.

В зависимости от объек­тов взимания косвенные налоги подразделяются на:

косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются строго определенные группы товаров (например, акцизы);

косвенные универсальные налоги, которыми облагаются в основном все товары, работы и услуги (например, налог на добавленную стоимость);

фискальные монополии, распространяемые на все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при пересечении государственной границы (экспортно-импортные операции).

2. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги:

- федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти. К ним относятся следующие налоги:

Н Д С Акцизы НДФЛ ЕСН Налог на прибыль предприятий Налог на добычу полезных ископаемых Водный налог

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Государственная пошлина

4. В зависимости от субъекта-налогоплательщика:

налоги, взимаемые с физических лиц; налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций);

смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).

7. По срокам уплаты:

- срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами (например, государственная пошлина);

- периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подраз­деляются на следующие разновидности: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые

38. Развитие налоговой политики государства.

В научной и учебной литературе нет однозначного толкования понятия «налоговая политика». Например, в учебнике дается такое определение: «Налоговая политика - это составная часть социально-экономической политики государства, ориентированная на создание такой налоговой системы, которая должна стимулировать накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечить социально-экономический прогресс общества» .

Налоговая политика разрабатывается и проводится государством с расчетом как на перспективу (налоговая стратегия), так и на текущий момент (налоговая тактика). Тактика и стратегия должны быть неразделимы, если государство стремится к согласованию своих интересов, общества и хозяйствующих субъектов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства в области налогообложения на текущий момент, являются экономически не обоснованными. Это не только препятствует реализации выработанной налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства, что может привести к экономическому кризису. Основными задачами налоговой политики на современном этапе развития России является обеспечение государства финансовыми ресурсами в достаточном объеме, создания условий для развития и регулирования хозяйства страны, сглаживание неравенства в уровнях доходов населения и повышения в целом его благосостояния. В научных трудах экономистов рассматриваются три типа налоговой политики в зависимости от величины налогового бремени: 1) высокий уровень налогообложения; 2) низкое налоговое бремя; 3) достаточно существенный уровень налогообложения.

Переход российской экономики на рыночные основы предполагает формирование принципиально иной, нежели это было в условиях административно - командной системы, налоговой политики. Это, однако, отнюдь не означает необходимости механического заимствования ее западных моделей, эффективных только в условиях развитого рынка. Ближе к нам российская модель, но, опять же, необходимо учитывать приднестровскую специфику. Теоретическая база и значительный практический опыт стран Запада в области построения и использования налоговых систем должны быть переосмыслены и адаптированы к нашим условиям. Причем с учетом как сегодняшнего уровня развития и кризисного состояния экономики, так и тех задач, которые предстоит решать, и в немалой степени с помощью налоговой политики.

      В основе формирования налоговой политике лежат две взаимно увязанные методологические посылки:     • использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов  различных уровней и решение фискальных задач государства;     • использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности.        Практическая деятельность по осуществлению данных задач, в конечном счете, направлена на решение основной проблемы страны - обеспечению экономического роста.

39. Налоговые теории и концепции на современном этапе.

Одной из самых первых среди общих налоговых теорий является теорияобмена, которая основывается на возмездном характере налогообложения. Суть теории заключалась в том, что через налог граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка и т.д.

Разновидностью теории обмена является атомистическая теория, которая появилась в эпоху просвещения. Данная теория признает, что налог есть результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги

В первой половине XIX была сформулирована теория наслаждения, согласно которой налоги есть цена, уплачиваемая гражданином за получаемые им от общества наслаждения. При помощи налогов гражданин покупает ничто иное, как наслаждение от общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности и т.д.

В этот же период складывается теория налога как страховой премии, согласно этой теории налоги - это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска.

Классическая теория налогов (теория налогового нейтралитета) имеет более высокий теоретический уровень и связывается с научной деятельностью английских экономистов Адама Смита (1723-1790 гг.), Давида Рикардо (1772-1823 гг.) и их последователей.

А.Смит определил эту теорию как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул четыре принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна

В то же время представляется, что классическая теория сегодня 

абсолютно несостоятельна, поскольку в настоящий момент невозможно изымать путем налогов четверть национального продукта без того, что бы это не имело серьезных экономических последствий. Взыскание налогов уменьшают покупательную способность граждан и снижают инвестиционные возможности предпринимателей, косвенные налоги повышают цены на товар и воздействуют на потребление, а это уже само по себе влияет на многие экономические процессы в обществе.

В настоящее время можно выделить два основных направления экономической мысли - кейнсианское и неоклассическое.

Кейнсианская теория отражает элементы анализа общего функционирования экономики, обосновывает важные макроэкономические направления государственного регулирования. Данная теория доказывает необходимость создания «эффективного спроса» как условия для обеспечения реализации произведенной продукции посредством

воздействия различных методов государственного регулирования.

Теория экономики предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства.

Другой важный аспект теории - обязательное сокращение государственных расходов. Ведь главный постулат теории - утверждение, что лучший регулятор рынка - сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию.