3.Учет конечных финансовых результатов. Реформация баланса.

Для отражения в бухгалтерском учете конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки, а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются: - прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; - сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; - суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 . По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции,покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и кредита счета 90 определяют результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 на счет 99 .

При получении прибыли:Д-т 90 К-т 99 .

Полученный убыток:Д-т 99 К-т 90

Счет 90 закрывается и сальдо не имеет.

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов.

Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 : результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); доходы и расходы от сдачи имущества в аренду; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и т.д.

По дебету счета 91 субсчета ≪Прочие расходы≫ отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту отражается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99.

При получении прибыли:Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Сальдо прочих доходов и расходов≫К-т 99 ≪Прибыли и убытки≫.

Полученный убыток:Д-т 99К-т 91, субсчет ≪Сальдо прочих доходов и расходов≫.

По мере поступления денежных средств:Д-т 51,52 К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.

В конце месяца:Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫К-т 99 ≪Прибыли и убытки≫.

Поступившие платежи по доходам:Д-т 51,52К-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫.

Внереализационными доходы и расходы :• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные); поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек; положительные (отрицательные) курсовые разницы; прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены, недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, судебные издержки и арбитражные сборы, суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.).

Доходы, полученные в виде штрафов, пеней ит.д.:Д-т 51 К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.

Начисленные организации суммы штрафов, пеней:Д-т 91К-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫.

Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой:Д-т 99 ≪Использование прибыли≫К-т 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫.

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара,аварии, национализации и т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99.К чрезвычайным доходам относятся:страховое возмещение;стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов:Д-т 10 ≪Материалы≫К-т 99.

В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, национализации, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий.

Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,а также возмещения причиненных организации убытков — в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде,в котором срок исковой давности истек;

• суммы дооценки активов — в том отчетном периоде, когда была произведена переоценка;

• другие поступления — по мере образования.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они

имели место, независимо от времени фактической оплаты.

Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:Д-т 99К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается:Д-т 84 К-т 99.

Реформация баланса состоит из двух этапов: – закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90 и 91; – включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.При формировании резервного капитала за счет чистой прибыли делается запись:Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»К-т 82 «Резервный капитал».

Изменение статей баланса после утверждения годового отчета. Эти изменения связаны с окончательным распределением прибыли. В заключительном балансе на 1 января показывается вся прибыль, полученная предприятием за год. Отчисления от прибыли в бюджет, специальные фонды и другие отчисления показываются в балансе как отвлеченные средства. После утверждения годового отчета эти отвлеченные средства списываются за счет прибыли. При рассмотрении и утверждении годового отчета решается вопрос об окончательном распределении прибыли, уточняются суммы отчислений от нее. Оставшаяся сумма прибыли после всех отчислений и взносов присоединяется к уставному капиталу предприятия или распределяется по другим его фондам. После реформации баланса прибыль в нем за прошлый год не фигурирует.