Тема № 6 «акцизний податок»
Питання
Платники акцизного податку і об’єкти оподаткування
Групи підакцизних товарів та ставки оподаткування
Пільги, порядок обчислення і сплати акцизного податку
Акцизний податок – це непрямий податок на високорентабельні та монопольні товари, що включаються у ціну продукції. Як і ПДВ сплачується він в кінцевому підсумку споживачами товарів. Акцизний податок відносять до категорії специфічних акцизів, бо стягується за диференційованими ставками і має вузьку базу оподаткування.
Акцизний податок був введений в Україні в 1992 р. і разом з ПДВ замінив податки з обороту і реалізації. Стягнення акцизного податку в Україні здійснюється на підставі Податкового кодексу України розділ VІ
На відмінну від ПДВ, цей податок сплачується не на всіх етапах руху товарів від виробника до споживача, а лише один раз: при реалізації товарів чи їх ввезення в Україну.
Сьогодні в Україні підакцизними товарами виступають:
Спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво;
Тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;
Нафтопродукти, скраплений газ;
Автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли.
Платниками акцизного податку є:
1. Особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини.
2. Особа - суб'єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України.
3. Фізична особа - резидент або нерезидент, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню, відповідно до митного законодавства.
4. Особа, яка реалізує конфісковані підакцизні товари (продукцію), підакцизні товари (продукцію), визнані безхазяйними, підакцизні товари (продукцію), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизні товари (продукцію), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави, якщо ці товари (продукція) підлягають реалізації (продажу) в установленому законодавством порядку.
5. Особа, яка реалізує або передає у володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку
6. Особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, що передбачають звільнення від оподаткування, у разі порушення таких вимог.
7. Особа, на яку покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції), на які встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів у разі порушення таких умов.
8. Особа, на яку при здійсненні операцій з підакцизними товарами (продукцією), які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування, покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції) в разі порушення таких умов.
Об’єктом оподаткування акцизним податком є:
реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);
реалізації (передачі) підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, здійснення внесків до статутного капіталу, а також своїм працівникам;
ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України;
реалізації конфіскованих підакцизних товарів (продукції), підакцизних товарів (продукції), визнаних безхазяйними, підакцизних товарів (продукції), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизних товарів (продукції), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави;
реалізації або передачі у володіння, користування чи розпорядження підакцизних товарів (продукції), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення
обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат.
Ставки акцизного податку є єдиними на всій території України для вітчизняних та імпортних товарів.
У світовій практиці акцизного оподаткування для визначення сум податку застосовують три види ставок:
а) специфічна - податок встановлюється у твердих сумах з одиниці товару ;
б) адвалерна - ставка податку встановлюється у відсотках до вартості підакцизного товару;
в) змішана - ставка встановлюється поєднанням попередніх видів ставок.
Ставки акцизного податку диференціюються залежно від товарної групи і походження товару.
у твердих ставках у гривнях або в євро реалізованих (переданих, ввезених в Україну) товарів;
за ставками у відсотках до обороту з реалізації (передачі):
товарів, що реалізуються за вільними цінами, - виходячи з їхньої вартості за цими цінами, без врахування акцизного збору, без податку на додану вартість;
товарів,
що реалізуються за державними фіксованими
та регульованими цінами, - виходячи з
їхньої вартості за цими цінами без
врахування торговельних знижок, а також
сум податку на додану вартість;імпортованих товарів - виходячи з митної (закупівельної) вартості, збільшеної на суму ввізного мита, без врахування акцизного збору. При визначенні вказаної вартості іноземна валюта перераховується у гривні за курсом НБУ, що діє на день подання митної декларації.
Відповідно до Податкового кодексу України існують наступні види ставок:
Адвалорні - визначається ставка податку, згідно з якою розмір податкових нарахувань встановлюється у відсотковому відношенні до одиниці вартісного виміру бази оподаткування
Специфічні - визначається ставка податку, згідно з якою розмір податкових нарахувань встановлюється як фіксована величина стосовно кожної одиниці виміру бази оподаткування
Адвалорні та специфічні - одночасно
Акцизний податок, обчислений у євро, з товарів (продукції), що вироблені і реалізуються в Україні, сплачується у валюті України за валютним курсом НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу.
Ставки акцизного податку є єдиними на всій території України.
Отже, розглянемо, як вираховується акцизний податок:
Сума акцизного податку, якщо ставка встановлена в грошовому еквіваленті до фізичної одиниці виміру товару, обчислюється наступним чином: