Тема № 4 «облік податків і надходжень податків до бюджету»

1. Організація обліку платників податку.

2. Порядок взяття на облік платників податків.

3. Оперативний облік податків та зборів органами податкової служби.

Облік платників податків є однією з основних функцій органів Державної податкової служби, яка створює передумови для здійснення контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю перерахування податків і зборів до бюджетів.

Із числа резидентів у податкових органах України підлягають реєстрації:

1) юридичні особи, незалежно від форми власності;

2. філії, представництва, відділення і інші відокремлені підрозділи платників податків;

3. фізичні особи (у тому числі суб'єкти підприємницької діяльності), що мають об'єкти оподаткування.

Із числа нерезидентів обліку підлягають:

1. юридичні особи в будь-якій організаційно-правовій формі, що одержують доходи з джерелом їх походження в Україні або мають об'єкти оподаткування в Україні;

2. постійні представництва нерезидентів, розташовані на території України;

3. фізичні, особи, що одержують доходи з джерелом їх походження в Україні або мають об'єкти оподаткування в Україні.

Не підлягають реєстрації такі нерезиденти:

1. установи і організації, що мають дипломатичний статус відповідно до міжнародних договорів України або законодавства;

2. юридичні особи будь-якої організаційно-правової форми та фізичні особи, що не одержують доходи із джерелом їх походження в Україні й не мають об'єктів оподаткування в Україні

Робота з обліку платників податків в органах державної податкової служби здійснюється працівниками підрозділів обліку платників податків відповідно до організаційної структури, яка затверджується наказом Державної податкової адміністрації України. Взяття на облік та зняття з обліку платника податків здійснюється у порядку, що визначений Інструкцією про порядок обліку платників податків.

Банківські та інші фінансові установи відкривають рахунки платникам податків і зборів лише за умови пред'явлення ними документа, що підтверджує взяття на облік в органі державної податкової служби, і в триденний термін повідомляють про це податковий орган.

Для забезпечення повноти обліку платників податків органи державної податкової служби станом на 1-ше число кожного місяця проводять звірку районного рівня Єдиного банку даних про платників податків - юридичних осіб, а також Реєстру фізичних осіб з даними відповідних органів державної реєстрації з обов'язковим складанням актів звірок та звірку обласного рівня Єдиного банку про платників податків - юридичних осіб з даними обласних органів статистики.

Крім того, органи державної податкової служби координують свою діяльність з питань обліку платників податків з фінансовими органами, органами державного казначейства України, органами служби безпеки, внутрішніх справ, прокуратури, статистики, державною митною та контрольно-ревізійною службами, іншими органами, що здійснюють контроль, установами банків, а також із податковими службами інших держав.

Фінансові установи зобов’язані:

- подавати органам державної податкової служби на їх письмовий запит відомості про наявність і рух коштів на поточних та вкладних (депозитних) рахунках платників податків - клієнтів цих установ у порядку, встановленому законом;

- виконувати доручення платників податків і зборів на перерахування платежів до бюджетів у встановлений законом термін.

2. Взяття на облік платників податків - юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів здійснюється за місцезнаходженням таких платників органами ДПС після внесення відомостей про них у Єдиний державний реєстр або у випадках, передбачених законодавством, після присвоєння ідентифікаційних кодів за Єдиним державним реєстром підприємств і організацій України (ЄДРПОУ).

Для постановки на облік платник податків - юридична особа подає до органу ДПС такі документи:

- заяву про взяття на облік;

- копію статуту або положення, установчі договори й інші документи, затверджені і зареєстровані у встановленому законом порядку, нотаріально завірені і з відміткою органу, який здійснює державну реєстрацію;

- копію свідоцтва про державну реєстрацію; копію положення (для бюджетних установ);

- копію довідки про включення в Єдиний державний реєстр підприємств та організацій України;

- документи, що підтверджують наявність приміщення для провадження підприємницької діяльності за юридичною адресою, вказаною у свідоцтві про державну реєстрацію (договори оренди приміщення, довідка бюро інвентаризації про володіння приміщенням на правах власності);

- документ, виданий банківською установою про підтвердження факту внесення у статутний фонд 30% його розміру (товариства з обмеженою відповідальністю)

Постановка на облік платника податків органом ДПС провадиться протягом двох робочих днів після надходження відомостей від державного реєстратора або заяви від платника податків і здійснюється датою внесення даних у Єдиний банк даних.

Після постановки платника податку на облік орган ДПС формує довідку про постановку на облік платника податків за ф. № 4-ОПП.

Окремій реєстрації та обліку підлягають постійні представництва нерезидентів.

Постійне представництво нерезидента в Україні - це постійне місце діяльності, через яке повністю або частково здійснюється господарська діяльність нерезидента на території України.

Реєстрація постійного представництва нерезидента як платника податку здійснюється на підставі подання таких документів:

• заяви про реєстрацію;

• витягу з торговельного (банківського) реєстру країни за місцезнаходженням офіційно зареєстрованого головного органу керування нерезидента;

• довідки від банківської установи, в якій офіційно відкритий рахунок нерезидента;

• доручення на здійснення представницьких функцій в Україні, оформленого відповідно до законів країни, де офіційно зареєстрований офіс нерезидента.

Зазначені документи, крім заяви, мають бути нотаріально засвідчені за місцем їхньої видачі та легалізовані належним чином у консульських установах.

Не пізніше 20-денного терміну від дня ухвалення рішення про реєстрацію й узяття на облік постійного представництва як платника податку податковий орган за його місцезнаходженням привласнює йому реєстраційний номер і включає до Реєстру. Факт реєстрації постійного представництва нерезидента в Україні як платника податку на прибуток підтверджується свідоцтвом, що видається податковим органом за його місцезнаходженням.

Крім первинного обліку платників податків, органами податкової служби в окремих реєстрах ведеться вторинний облік окремих їх категорій, зокрема:

• платників ПДВ;

• платників єдиного податку:

• спільної діяльності без створення юридичної особи;

• неприбуткових організацій;

• довгострокових контракті в.

Деякі особливості має облік великих платників податків, який ведеться спеціалізованими інспекціями по роботі з великими платниками податків або спеціалізованими підрозділами в податкових інспекціях.

Особливості постановки на облік фізичних осіб визначаються наявністю в них статусу суб'єкта підприємницької діяльною лі.

Постановка на облік фізичної особи-підприємця здійснюється за місцем проживання такої особи відповідним органом державної податкової служби на підставі повідомлення державного реєстратора про проведення державної реєстрації фізичної особи-підприємця із зазначенням номера і дати внесення відповідного запису до Єдиного державного реєстру і відомостей з реєстраційної картки про проведення державної реєстрації фізичної особи-підприємця.

За бажанням фізичної особи-підприємця постановка на облік може бути здійснена органом державної податкової служби, якщо така особа подає:

• заяву;

• копію свідоцтва про державну реєстрацію.

Постановка на облік фізичної особи-підприємця органом ДПС здійснюється протягом двох робочих днів після надходження відомостей від державного реєстратора або заяви від платника податків.

Облік фізичних осіб, які не мають статусу суб'єкта підприємницької діяльності, ведеться в Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків і інших обов'язкових платежів, що є автоматизованим банком даних, створеним для забезпечення єдиного державного обліку фізичних осіб.

До Державного реєстру вноситься інформація про осіб, які:

• постійно проживають в Україні, мають об'єкти оподаткування, передбачені чинним законодавством, і зобов'язані платній податки та інші обов'язкові платежі;

• не мають постійного місця проживання в Україні, але відповідно до чинного законодавства зобов'язані платити податки в Україні;

• відмовляються від прийняття ідентифікаційного номера через свої релігійні та інші переконання і офіційно сповіщають про це у відповідні державні органи.

Реєстрація фізичних осіб-платників податків і інших обов'язкових платежів проводиться державними податковими інспекціями за місцем постійного проживання платників, а для осіб, які не мають постійного місця проживання в Україні, - за місцем одержання доходів.

Під час реєстрації в облікову картку фізичної особи - платника податків і інших обов’язкових платежів вносяться такі дані:

• прізвище, ім'я та по батькові;

• дата народження;

• місце народження (країна, область, район, населений пункт);

• місце проживання;

• місце основної роботи;

• вид податків, що сплачуються, та інших обов'язкових платежів,

3. Для забезпечення повноти надходжень платежів до бюджету згідно з бюджетною класифікацією України за доходами, органи ДПС, відповідно до порядку, встановленого чинним законодавством з касового виконання Державного бюджету України за доходами, до 1 грудня кожного року подають відповідним органам державного казначейства та фінансовим органам в електронному вигляді списки складу платників податків, які перебувають на податковому обліку у кожному районі (місті).

Підставою для нарахування платежів до бюджету в особових рахунках платників є документи, які:

• подаються платником (податкова декларація, звіти, розрахунки, платіжні повідомлення);

• надходять від інших контролюючих органів;

• надходять від судових органів (ухвала, постанова суду);

• готуються органом ДПС (рішення керівника органу ДПС за актами перевірок з донарахування або скасування раніше нарахованих сум платежу, фінансових санкцій та пені).

З метою обліку нарахованих і сплачених платежів до бюджету органами ДПС ведуться особові рахунки платників за кожним видом платежів, які повинні сплачуватися платниками.

Особові рахунки платників відкриваються органом ДПС щорічно за платниками, які:

- перебувають на податковому обліку - з початку року:

- взяті на податковий облік - з моменту взяття їх на облік;

- своєчасно не стали на податковий облік - з моменту нарахування або сплати платежу (залежно від того, яка з цих подій настала раніше).

Найбільш поширеним способом погашення податкових зобов'язань платників податків є перерахування коштів з поточних рахунків у банківських установах на відповідні рахунки бюджетів. Проте ряд платежів, особливо платниками - фізичними особами, здійснюється у готівковій формі через установи Ощадного банку і Державного комітету зв'язку України та у каси органів місцевого самоврядування.

Для зарахування податкових платежів на балансах обласних управлінь Державного казначейства в розрізі районів та кодів бюджетної класифікації відкриваються відповідні рахунки.

Зарахування коштів на такі рахунки проводиться на підставі:

• при безготівковому порядку - копій платіжних доручень платників;

• при готівкових розрахунках - копій платіжних доручень відділень Ощадбанку та корінців прибуткових документів про приймання установою банку платежів до державного та місцевих бюджетів готівкою;

• платіжних доручень установ Держкомзв'язку України на перекази з додатком до них талонів поштових переказів; копій виданих органами місцевого самоврядування квитанцій на сплату податкових та неподаткових платежів і державного мита.

Інформація про надходження платежів до державного та місцевих бюджетів попередньо обробляється відповідними органами казначейства та фінансовими органами і в систематизованому вигляді надається податковому органу для обліку оплачених податкових зобов'язань в картках особових рахунків платників.

Дані про надходження платежів до бюджету розносяться спеціалістами підрозділів обліку і звітності податкової інспекції в особових рахунках платників і у реєстрі надходжень у день отримання від органів Державного казначейства та фінансових органів відомостей про зарахування платежів у вигляді електронного реєстру розрахункових документів. У разі виявлення у зазначеному реєстрі сум надходжень, структура яких не відповідає вимогам автоматичного обліку платежів до бюджету, ці доходи до вияснення їх походження та адреси обліковуються за спеціальним кодом в окремому особовому рахунку і реєстрі надходжень та повернень. Не пізніше п'ятиденного терміну після одержання копій розрахункових документів від органу казначейства чи фінансового органу ці суми підлягають виясненню і рознесенню за відповідними картками особових рахунків.

Для забезпечення достовірності даних про сплачені платежі податкові органи щомісячно проводять звірки надходжень з органами казначейства та фінансовими органами за всіма кодами бюджетної класифікації.