12. Типы изменений, возникающих под влиянием хозяйственных операций

1. Затрагиваются две статьи Актива баланса: одна увеличивается, другая уменьшается. Итог баланса не меняется, т.к. идет перемещение средств внутри Актива. Например: Получены с расчетного счета в кассу деньги для выплаты заработной платы. Затронуты статьи второго раздела в активе баланса: «Касса» и «Расчетный счет». «Касса» увеличивается, а «Расчетный счет» уменьшается. Итог Актива остался прежним

2. Затрагиваются две статьи Пассива баланса: одна увеличивается, другая — уменьшается. Итог баланса не меняется. Например: Часть прибыли присоединена к Резервному капиталу. Затронуты две статьи четвертого раздела в Пассиве баланса: «Нераспределенная прибыль» и «Резервный капитал». «Нераспределенная прибыль» уменьшается, а «Резервный капитал» увеличивается. Итог баланса не меняется

3. Затрагивается одна статья в Активе, а другая статья в Пассиве баланса. Обе увеличиваются. Итог баланса увеличивается. Например: Получены материалы от поставщиков. Затрагиваются статья в Активе «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и статья в Пассиве «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Активная статья увеличивается, так как на складе прибавилось материалов. Пассивная статья также увеличивается, так как при поступлении материалов у организации появился долг перед поставщиком за материалы. Итог баланса увеличился.

4. Затрагивается одна статья в Активе, а другая статья в Пассиве баланса. Обе уменьшаются. Итог баланса уменьшается. Например: Перечислены поставщикам в погашение долга деньги с расчетного счета. Затронуты статья в Активе «Расчетные счета» и статья в Пассиве « Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Уменьшаются средства на Расчетном счете и соответственно статья «Расчетные счета». Одновременно уменьшается задолженность перед поставщиками при ее оплате и статья «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Итог баланса также уменьшился.

Потому что в бухгалтерии используется принцип двойной записи, то есть каждая сумма записывается дважды - по дебету одного счёта и по кредиту корреспондирующего счёта. Если сложить все суммы, записанные в дебет, затем - все суммы, записанные в кредит, получатся одинаковые величины. В балансе отражаются сальдо счетов, то есть остатки на каждом счёте. При правильном подсчёте сумма всех дебетовых сальдо обязательно равна сумме всех кредитовых сальдо.

19. Счета синтетического и аналитического учета

В бухгалтерском учете применяются счета для отражения хозяйственных операций с

различной степенью детализации. Различают счета синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенные показатели о хозяйственных средствах и операциях, а аналитические — эти показатели детализируют.

Например, счет «Готовая продукция» отражает движение всей продукции данного предприятия; на счете «Расчеты с подотчетными лицами» учитывают расчеты со всеми его подотчетными лицами и т. д. Однако для оперативного руководства и контроля одних обобщающих счетов недостаточно. Эти счета должны быть детализированы. Чтобы учитывать и контролировать расчеты, например, с подотчетными лицами, необходимо открыть аналитические счета каждому из них. Для контроля за снабжением производства материалами необходимо организовать учет движения каждого вида материалов в отдельности. Вследствие этого следует вести детальные счета в развитие счетов обобщающих. Так, счет «Расчеты с подотчетными лицами» подразделяют на несколько индивидуальных счетов отдельных подотчетных лиц; счет «Сырье и материалы» дополняют детальными счетами на каждый вид и сорт материала в отдельности и т. д. Таким образом, обобщающие счета синтезируют, т. е. объединяют счета детальные, и их называют поэтому счетами синтетическими; отсюда и учет, построенный на обобщающих счетах, именуют синтетическим. Счета детальные дают аналитическое, т. е. подробное, отображение учетных данных, поэтому их называют счетами аналитическими, а учет, основанный на аналитических счетах, именуют аналитическим.

Синтетический учет дает сводные и обобщающие показатели в денежном выражении. В аналитическом учете наряду с денежным измерителем широко применяют Натуральные. В аналитическом учете на каждый отдельный вид и сорт материалов открывают счет, в котором записывают сведения об остатках, приходе и расходе по каждой операции. На аналитический счет, где отражается отдельный вид основных средств (например, здания, сооружения, машины), записывают техническую характеристику, время ввода в эксплуатацию, норму амортизации, капитальные ремонты и другие сведения.

Ведение синтетического учета наряду с учетом аналитическим облегчает контроль правильности записей в учетных регистрах. Записи на счета синтетического и аналитического учетов делают на основе одних и тех же учетных документов.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую операцию, записанную по Дт и Кт синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на Дт и Кт аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

При отсутствии ошибок в учетных записях их показатели должны быть тождественны, что устанавливается регулярной сверкой учетных данных по синтетическим и аналитическим счетам. Синтетический и аналитический учет, взаимно дополняя друг друга, дают возможность получить сведения о величине средств и процессах выполнения плана как в сводном, обобщенном виде, так и в форме детальных, расчлененных на отдельные элементы показателей.

Пример.

1. Получены товары от поставщиков на сумму 12 000, в том числе от обувной фабрики – 7000, от завода электроприборов – 5000.

2. Оплачено за товары поставщикам – 10 000, в том числе обувной фабрике – 6000, заводу электроприборов – 4000.

3. Сальдо по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на начало отчетного периода 4600, в том числе по обувной фабрике – 2000, по заводу электроприборов – 2600.

По синтетическому счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» будут сделаны следующие проводки:

Дт 41             Кт 60      12 000

Дт 60             Кт 51      10 000

Синтетический счет

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет	Кредит
	Сальдо 4600
2) 10 000	1) 12 000
Оборот 10 000	Оборот 12 000
	Сальдо 6600

Аналитический счет

«Расчеты с обувной фабрикой»			«Расчеты с заводом электроприборов»
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
	Сальдо 2000			Сальдо 2600
2) 6000	1) 7000		2) 4000	1) 5000
Оборот 6000	Оборот 7000		Оборот 4000	Оборот 5000
	Сальдо 3000			Сальдо 3600

 

В рассмотренном примере видно, что записи на аналитических счетах ведутся в развитие синтетического счета на той же стороне, что и на синтетическом счете.

Начальное сальдо синтетического счета равняется сумме сальдо аналитических счетов (4600 = 2000 + 2600).

Оборот по дебету синтетического счета равняется сумме оборотов по дебету аналитических счетов (12 000 = 7000 + 5000).

Оборот по кредиту синтетического счета равняется сумме оборотов по кредиту аналитических счетов (10 000 = 6000 + 4000).

Конечное сальдо синтетического счета равняется сумме сальдо аналитических счетов (6600 = 3000 + 3600).

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета.

Счета, не требующие аналитического учета, называются простыми (касса, расчетный счет и т.д.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (расчеты с подотчетными лицами, основные средства).

Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение счета «Расчеты с подотчетными лицами» открывают аналитические счета на каждое подотчетное лицо.

Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет – промежуточное звено между синтетическим и аналитическим счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, а сами субсчета, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом.

Например, в дополнение к синтетическому счету «Материалы» в хлебопекарне можно открыть субсчета: «Сырье», «Полуфабрикаты», «Топливо» и т.д. В свою очередь, в дополнение к каждому субсчету открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (мука, сахар и т.д.).

«Материалы» – синтетический счет (10)

	сахар		аналитические счета (денежные и натуральные измерители)
10/1 – сырье (субсчет № 1) Þ	мука
	дрожжи и т.д.
10/2 – полуфабрикаты (субсчет № 2) Þ	тесто варенье	Ü
	повидло и т.д.
	мазут
10/3 – топливо (субсчет № 3) Þ	бензин
	уголь и т.д.

 

При этом «Материалы» относятся к счетам I порядка, субсчета – сырье, полуфабрикаты, топливо – к счетам II порядка; каждый из перечисленных счетов может детализироваться на такие счета, как «Сырье в переработке», «Сырье на складе», «Сырье оплаченное» и т.д., это аналитический счет III порядка; далее детализируются данные аналитического счета «Сырье на складе», в его развитие открываются аналитические счета: «Мука», «Сахар», «Дрожжи» и т.д., это аналитические счета IV порядка; далее детализируется аналитический счет «Мука» и открываются счета «Мука I сорта», «Мука II сорта», «Мука высшего сорта» и т.д., это аналитические счета V порядка.

Количество групп счетов аналитического учета может быть очень большим и зависит от сложности хозяйственной деятельности предприятия, целей и задач учета.