9. Учет покупки и продажи иностранной валюты.

Фирмы покупают валюту в разных целях: для оплаты импортного контракта, командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д. Операции по покупке валюты отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при продаже – счета 57 «Переводы в пути».Чтобы купить валюту для оплаты материальных ценностей, нужно перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты отражается проводкой:

Дебет 76 – Кредит 51 - перечислены средства для покупки валюты.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на текущий валютный счет, делается проводка:

Дебет 52, субсчет «Текущий валютный счет» – Кредит 76

- зачислена на текущий валютный счет приобретенная банком валюта.

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях и одновременно в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 20 ПБУ 3/2006).

Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, и п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, доходы и расходы, возникающие при операциях по купле-продаже валюты, учитываются как прочие.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение, сумма которого в бухгалтерском учете включается в прочие расходы.

При этом делается проводка:

Дебет 76 – Кредит 51 (52)

- оплачена комиссия банка;

Дебет 91 – Кредит 76

- отнесено на прочие расходы комиссионное вознаграждение банка.

Для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения может быть учтена различными способами:

- включена в состав прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- включена в состав внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Купленную валюту учитывают по официальному курсу ЦБ РФ, который действует на дату поступления денег.

Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса ЦБ РФ. В этом случае сумма отклонения включается в состав прочих доходов или расходов:

Дебет 91 – Кредит 76 или Дебет 91 – Кредит 76

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ.

В налоговом учете эта разница включается в состав внереализационных доходов или расходов

Теперь рассмотрим порядок отражения операций по продаже валюты.

Поступления от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами организации, а расходы, связанные с продажей иностранной валюты (в частности, рублевый эквивалент суммы в иностранной валюте, проданной на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, а также сумма комиссии, списанной банком), – прочими расходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

В бухгалтерском учете на дату исполнения банком поручения о продаже валюты производится запись по дебету счета учета расчетов с банком, например, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Фактически поступившая на расчетный счет сумма отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76.

Одновременно стоимость проданных валютных денежных средств, пересчитанная в рубли по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату продажи, списывается со счета 57 в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов, Приложение к ПБУ 3/2006).

Продажа валюты отражается в бухгалтерском учете следующими проводками