24.Учет расчетов по ндс при экспортных операциях

При налогообложении экспортных операций ряд особенностей:1.реализация товаров на экспорт является облагаемой операцией и облагается по налоговой ставке 0%при условии подтверждения правомерности применения такой ставки. Или по ставке 10 и 18 %, если 0 ставка подтверждена, не будет.2.При экспорте продукции освобождаемой от налогообложения -0 ставка не применяется, поскольку реализация таких товаров не подлежит налогообложению. Все российские экспортеры исчисляют НДС по ставке 0%. Исключение составляет экспорт нефти природного газа, который облагается по обще установленной ставке. В налогообложении экспорта рассматривают 2 понятия:

1. документальное подтверждение экспортной операции облагаемой НДС по ставке 0%

2. документальное подтверждение права на налоговый вычет НДС уплаченного поставщиком, который предусматривает налогообложение товаров вывезенных в режиме экспорта, по налоговой ставки 0%.Документы подтверждающие ставку % представляются одновременно с налоговой декларацией, основание для приятия суммы входного НДС к вычету указанны в ст. 171-172. В случае не подтверждения правомерности применения ставки 0% на 181 день организация экспортер должна начислить отразить в налоговой декларации и уплатить НДС по такой операции. Момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки товаров. В случае не подтверждения 0ставки в налоговые органы следует подать уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период в котором произведена отгрузка товаров и уплатить не только НДС но и пени за задержку уплаты.

25.Учет экспорта товаров через посредника

По договорам комиссии экспортные операции могут осуществлять посреднические организации. В качестве комитента (владельца экспортного товара) могут выступать предприятия-производители или торговые организации различных форм собственности.

В качестве комиссионера выступает посредник – внешнеэкономическая организация, специализирующаяся на экспортно-импортных операциях, которая, получив предложение от комитента, ищет покупателя и продает товар от своего имени за счет комитента.

Между комитентом и комиссионером заключается контракт (договор комиссии), на основании которого посредник за вознаграждение обязуется заключить с иностранной фирмой контракт на реализацию товаров (работ, услуг).

Договор комиссии отличается от договора поставки тем, что право собственности на товар не переходит от поставщика к посреднику, тогда как при договоре поставки товар меняет собственника (из собственности поставщика переходит в собственность покупателя). При договоре комиссии поставщик остается собственником товара до момента перехода права собственности на товар к иностранному покупателю. А посредник лишь оказывает конкретные услуги поставщику в реализации товара на условиях, предусмотренных договором комиссии, за комиссионнное вознаграждение, которое подтверждается актом выполненных работ.Условия реализации при этом могут быть разнообразными:- с завозом товара на склад посредника;- без завоза товара на склад посредника;- с участием посредника в расчетах между импортером и экспортером товара;- без участия посредника в расчетах между импортером и экспортером товара.Именно от этих условий организации исполнения контрактов зависит методика бухгалтерского учета у посредников экспортных операций.

Как правило, расчеты между собой комиссионер и комитент проводят через счет 76 субсчет для комиссионера – «Расчеты с комитентом», для комитента – «Расчеты с комиссионером».В случаях, когда посредник от экспортера получает товар, то отражает его приход на забалансовом счете по Д004 «Товары, принятые на комиссию» субсчет 1 «Экспортные товары, принятые на комиссию».

Схема учета записей у комитента и комиссионера

Комитент Комиссионер

Для формирования информации о требованиях и обязательствах в ходе исполнения договора комиссии к сч. 76 открываются субсчета:

76/5 – Расчеты с посредником по экспортной выручке;

76/6 – Расчеты с посредником по авансам иностранных покупателей;

76/7 - Расчеты с посредником по вознаграждению;

76/8 - Расчеты с посредником по возмещаемым расходам. 76/9 – Расчеты с экспортером по экспортной выручке;

76/10 - Расчеты с экспортером по авансам иностранных покупателей;

76/11 - Расчеты с экспортером по вознаграждению;

76/12 - Расчеты с экспортером по возмещаемым расходам.

Отгрузка товаров посреднику Д45 «Товары экспортируемые и отгруженные», «Товары на складах посредника» К41,43 Принятие товара комиссионером: Д004 «Товары принятые на комиссию, исходя из контрактных цен»

На сумму возмещаемых произведенных комиссионером расходов делается запись:

Д44 «Расходы на продажу экспортной продукции»,19 К 76/8.

•Затраты, связанные с продвижением товаров на внешний рынок, т.е транспортировкой, экспедированием, страхованием, таможенным оформлением и т.д, за исключением расходов на хранение, подлежат возмещению комитентом, а следовательно, формируют дебеторскую задолженность:- Начислена задолженность поставщикам, перевозчикам и др. исполнителям за услуги, оказанные по экспорту: Д76/12 К60.- Оплачены услуги: Д60 К51,52.•Затраты, связанные с оказанием услуг комитенту, признаются расходами по обычным видам деятельности с включением в состав производственных расходов (сч. 20) и последующим возмещением за счет полученных доходов.

На основании извещения посредника экспортер обязан отразить в учете реализацию экспортного товара:- начислена выручка от продажи: Д62 К90/1;- переведена задолженность покупателя на посредника, т.к она будет погашена перечислением через счет посредника: Д76/5К62;- списана себестоимость реализованных экспортных товаров: Д90/2 К 45 После передачи товаров в собственность иностранному покупателю они списываются со сч. 004 и посредник начисляет в б.у. свою задолженность перед экспортером и задолженность иностранному покупателю за приобретенный товар: Д62 К76/9. Т.к. стоимость отгруженного экспортного товара выражена в валюте, то задолженность иностр. покупателя отражают в 2х оценках. Аналогично отражается и задолженность перед экспортером.Т.о посредник должен ежемесячно до выполнения обязательств иностранным покупателем отражать курсовые разницы на сч. 62 и 76. Одновременно посредник должен сообщить экспортеру об отгрузке товара.

На валютный счет поступила выручка: Д52 К76/5При поступлении валютной выручки от иностранного покупателя посредник закрывает его задолженность на сумму поступлений: Д52К62 «Расчеты с покупателями в иностранной валюте».Перевод долга экспортеру оформляется записью: Д76/9К52При авансовой форме расчетов с покупателями:

На сумму аванса, причитающегося экспортеру: Д76/6 К 62 «Авансы полученные» На валютный счет зачислен аванс иностранного покупателя: Д52 К62 «Авансы, полученные в иностранной валюте»Зачислен аванс покупателя, поступивший от посредника: Д52 К76/6.Начислена задолженность экспортеру по причитающемуся авансу: Д 62 «Авансы, полученные в иностранной валюте» К76/10.С валютного счета перечислен аванс экспортеру.Авансы, полученные от иностранного покупателя подлежат обложению НДС в части причитающихся посреднику сумм. Экспортные услуги оказываются посредниками на возмездной основе, определяемой на основании договора и подтверждается отчетом или актом на оказание услуг.Вознаграждение посреднику включается в состав расходов на продажу в момент утвердения экспортером отчета: Д44,19 К76/7. Обязательства перед посредником по вознаграждению могут быть погашены двумя способами:1) выплатой долга: Д76/7 К51, 52;

2) зачетом встречных требований: Д76/7 К76/5. Исполнив поручение посредникформирует доходы после утверждения экспортером представленного отчета. Вознаграждение принимается к учету как выручка от оказания услуг, исходя из цены, установленной соглашением: Д76/11 К90/1.Посреднические услуги не относятся к экспортным, поэтому все доходы облагаются НДС. Исключение составляют доходы, полученные от оказания услуг по экспорту медицинских товаров и изделий народных-художественных промыслов по перечням, утвержденным Правительством РФ: Д90/3,91 «НДС» К68.