Заключение

В данной выпускной квалификационной работе были рассмотрены особенности налогообложения российских и иностранных лиц как налогоплательщиков, а именно были подробно рассмотрены положения налогообложения российских и иностранных лиц в Российской Федерации и в иностранных государствах, на примере таких стран, как Германия и США. Подводя итоги можно сказать, что российская налоговая система как и любая другая, имеет свои недостатки. Во-первых, это большое налоговое бремя, как для резидентов Российской Федерации, так и для иностранных лиц-нерезидентов. Во-вторых, это постоянное изменение налогового законодательства и ставок налогообложения, что не способствует стабильному вложения капиталов в РФ и росту экономики.

Выпускная квалификационная работа направлена на выявление и устранение недостатков налогового законодательства в области налогообложение российских и иностранных лиц.

В работе предусмотрены следующие пути решения поставленных проблем, направленных на реформирование системы налогообложения РФ:

11. Налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. Необходимо постепенно переносить основную тяжесть налогообложения на физических лиц, но этот процесс требует последовательной и целенаправленной политики в течение многих лет.

12. Довольно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами имеют косвенные налоги (налоги с оборота, продаж, различные сборы), а не прямых, причем доля косвенных налогов постепенно возрастает.

13. Косвенные налоги и сборы в целом не способствуют стимулированию экономики и увеличению сбора налогов, скорее наоборот.

14. Неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц, т.к. разрыв между группами лиц с наименьшими и наивысшими доходами составляет 1:25, а в ставках налогообложения всего лишь 1:3. Поэтому основная налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а не на наиболее богатых.

15. Недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов (т.е. большой доли теневой экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50% налогов. Особенно важное значение в этом направлении приобретает борьба за устранение неучтенного в налоговых целях наличного оборота денежных средств (т.н. "черный налог"), доля которого, по разным источникам, достигает 40% денежного оборота страны, вследствие чего расчеты между юридическими лицами не через расчетные счета приводят к недобору платежей в бюджет не менее чем на 20-25%.

Что касается налогов по отдельности, то ниже были предложены к рассмотрению следующие проблемы, которые в последствии были решены:

1. Преобразовать НДФЛ. Существует две проблемы, не позволяющие налогу на доходы физических лиц занять более достойное место в налоговой системе России. С одной стороны, это внешние проблемы, связанные с тем, что налоговая база по НДФЛ занижается налоговыми агентами. С другой стороны, это внутренние проблемы НДФЛ, связанные с несовершенством тех или иных элементов этого налога. Учитывая это, а также, принимая во внимание обозначенные выше реалии существующей в России системы исчисления и уплаты НДФЛ, целесообразным представляется выделение следующей проблемы, в решении которых усматривается процесс дальнейшего развития НДФЛ, а именно, устранение заинтересованности налоговых агентов в выплате доходов физическим лицам с использованием «черных» или «серых» схем. Наиболее важной задачей здесь является создание экономического стимула для физических лиц уплачивать НДФЛ, а для налоговых агентов – производить выплаты официально. Такую проблему можно решить путем введения прогрессивной шкалы ставок вместо твердой ставки в 13% Особенность данной шкалы заключается в том, что ставка налога растет в прогрессии при увеличении дохода на 1 рубль. При этом темп увеличения ставки прогрессии с ростом дохода на 1 рубль постоянно уменьшается. Ступенчатость этой шкале придает то, что к каждому рублю налоговой базы применяется только одна ставка, которая больше той, что применялась для предыдущего рубля налоговой базы и меньше ставки, установленной для следующего рубля.

2. Реформация налога на прибыль. Налог на прибыль служит для «стимулирования предпринимательства». Само по себе утверждение, что налог стимулирует предпринимательскую деятельность уже абсурдно. Как налог на прибыль «стимулирует», можно показать на пальцах. Чем больше фирма использует в своей деятельности ресурсов на единицу продукции, тем меньше прибыль, а, следовательно, и налог на неё. Чем меньше расходуется ресурсов, т.е. эффективнее работает предприятие, тем больше государственные изъятия с помощью данного инструмента «стимулирования». Это уже получается наказание за более эффективную работу. Нетрудно понять, что зачастую расходы на организационные и технические мероприятия, направленные на экономию ресурсов значительно превышают суммы налога на прибыль, т.е. делают модернизацию экономически не выгодной. Эту проблему можно решить следующим образом: для оптимизации налога на прибыль предлагается создать на предприятии резервы. Ни один налоговый инспектор не сможет подвергнуть сомнению такой способ оптимизации налога на прибыль. С их помощью можно на вполне законных основаниях переносить на более поздний срок уплату налога на прибыль или вообще равномерно в течение года уменьшать его сумму за счет расходов, которые еще не возникли.

3. Налогообложение прибыли компаний-нерезидентов. При обложении налогом на прибыль иностранных юридических лиц важное значение имеет налоговая юрисдикция того или иного государства. Этот вопрос решается на основе двух критериев: резидентства и территориальности. Первый критерий предусматривает, что доходы резидентов данной страны (полученные как на территории страны, так и за её пределами) подлежат обложению в этой стране. У нерезидентов облагаются только доходы, получаемые в этой стране. До настоящего времени между различными странами существовали значительные различия в определении резидентства, что приводило к случаям двойного резидентства в отношении некоторых компаний. Решение этой проблемы производится путем заключения соглашений между странами. В них окончательным критерием обычно является место расположения центра фактического руководства. Этот критерий получил широкое распространение и включен в качестве рекомендаций в типовые проекты налоговых соглашений. Критерий территориальности основывается на национальной принадлежности источника дохода. Он устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат только доходы, извлеченные на её территории. При этом любые доходы, получаемые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране.

Применение этих решений на практике приведет непосредственно к тому, что российская система налогообложения станет более прозрачной, сократится рост налоговых преступлений и правонарушений, а так же российская экономика будет развиваться и становиться более удобной как для функционирования на внутреннем рынке, так и на международном. Что касается налогоплательщиков- физических лиц, то здесь идет речь не только об уровне авторитета налоговых органов, но и о том, что налог в своем понятии не будет являться средством «обирания», а будет вполне себе законным взиманием с граждан и юридических лиц.

Вместе с тем, рассмотренные в данной работе основные положения налогообложения российских и иностранных лиц, а так же пути их решения не снимают необходимости дальнейшего исследования по выбранной теме и реформирования государственной политики в области защиты и поддержки российских и иностранных налогоплательщиков, резидентов и нерезидентов РФ.

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. По состоянию на 01.04.2012 г

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07. 1998 № 146 – ФЗ по состоянию на 01.04.2012 г.

3. Письмо ФНС России от 15.01.2009 № ВЕ-22-2/20@

4. Авилова А.В. «Малое предпринимательство в контексте Российских реформ и мировой опыт»- М.: ЮНИТИ, 2008, с.- 433;

5. Андреев И. М. «Перспективы в налогообложении малого бизнеса»-М.: Дашков и К, 2009, с.- 154;

6. Борисов О. «Проблемы налогового стимулирования инвестиционной деятельности банка»- К.: Вариант-К, 2008, с.- 205;

7. Горский И.В. “О признаках налога в налоговом кодексе Российской Федерации” – К.: Вариант-К, 2010, с. – 121;

8. Глухов В.В. Налоги – теория и практика – СПб.: Специальная литература, 2010, с. – 458;

9. Дмитриева Н.Г. «Налоги и налогообложение». – М.: ФОРУМ, 2011 г. с.- 613;

10. Иванеев А.И. «О налогообложении малых предприятий - зарубежный опыт» 20011, с.- 502;

11. Ильичев М.И. «Все о налогах». Учебник для вузов. – М., 2005г. 620с.

12. Косолапов А.И. «Специальный налоговый режим для малого бизнеса».// Финансы, №12., 2011г. с 315.

13. Кувалин Д. Б. «Экономическая политика и поведение предприятий: механизмы взаимного влияния» М.: МАКС Пресс, 2009 г., 297с.

14. Лебедева И.Л. «Малые составляющие большой стабильности развитых стран», СПб.: Эксперт, 2009, с.- 457;

15. Малис Н.И. «Малый бизнес имеет налоговый потенциал». // Финансы, №7., 2010г. с 6.

16. Малис Н.И. «Налогообложение малого бизнеса». // Финансы, №1., 2009г. с17-19.

17. Михеев Н.П. «Налоговые проблемы малого бизнеса». // Экономика и жизнь, №10., 2009г. с12.

18. Морозова Т.Г. «Малые предприятия и индивидуальные предприниматели налогообложения учета и отчетности». Учебник. – М.: ИНФРА, 2010г. с 652.

19. Попонова Н.А. Об особенностях подоходного налогообложения граждан в ФРГ // Налоги и налогообложение. 2009. N 2., 215с.

20. А.П. Налоговая система России: от анализа проблем к их решению [Текст] / А.Починок // Право.- 2009.- №2.- стр. 195

21. Рагимов С.И.«Еще один дебют упрощенной системы». // Финансы, №1., 2010г. с 3-5.

22. Русакова И. Г. , Кашин В. А. «Налоги и налогообложение» – М.: Финансы, 2009. С. 347

23. Сарбашев С.М. «Налогообложение и малое предпринимательство». // Финансы, №6., 2009 г. с15.

24. Соломенникова Е.А. «Малая экономика в историческом диапазоне». Учебник для вузов, 2004г. 412с.

25. Тютрюков Н.Н. «Налоговые системы зарубежных стран : Европа и США». – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К», 2010г. 174с.

26. Уваров С. А. «Все налоги России». Издательство «Экзамен», 2010г. 441с.

27. Фадеев Д. Е. «Налоги и налогообложение: а как у них?» "Налоговый вестник", 2010г., N 5, 385с.

28. Худолеев В.В. «Налоги и налогообложение». Учебник. – М.:ФОРУМ-ИНФРА-М, 2008 г. 512с.

29. Чалышева Е.П. «Налоговые режимы малого бизнеса». Учебник, 2011г. 231с

30. Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения  [Текст] / Д.Черник. М.: Финансы и статистика, 2009, 158с.

31. Чернышева Т.В. «Налоги и налогообложение». Учебник., М- 2011г. с441.

32. Юсупова И.П. «Государственная поддержка малого бизнеса». // Менеджмент в России и зарубежом, №5., 2011г. с44-46.

33. Юткина Т.Г. «Налоги и налогообложение». Учебник. [Для эконом. спец]. 2-е изд. 2010г. 658с.

34. Baker Ph. Problems of Double Taxation in International Tax Law. - Oxford, 2009. P. 90 – 93

35. Brown K., Kaya S. The problems of International Tex Law. - Sydney, NUS Commerce Press. 2009. P. 678 – 689

36. Reed C. Finance & Tax Strategy. - London, LBC: Elder, 2010. P. 78

37. http://www.consultant.ru

38. http://www.audit-it.ru

39. http://www.freelane.ru

40. http://www.de-web.ru

41. http://www.r75.nalog.ru/help_nalog/cons/vopros_ul/3797642/

42. http://www.r75.nalog.ru/help_nalog/cons/cons7/

43. http://www.inosmi.ru/untitled/20021126/165054.html

44. http://www.minfin.ru/ru/press/speech/index.php?pg4=36&id4=4229

45. http://www.nalog.ru/ul/ul_pr_org/

1 Д. Б. Кувалин «Экономическая политика и поведение предприятий: механизмы взаимного влияния» М.: МАКС Пресс, 2009 г.

2 http://www.inosmi.ru/untitled/20021126/165054.html

3 http://www.minfin.ru/ru/press/speech/index.php?pg4=36&id4=4229

4 Ст. 8 Налогового кодекса РФ

5 Ст. 13 Налогового Кодекса РФ

6 Ст. 14 Налогового Кодекса РФ

7 Ст. 15 Налогового Кодекса РФ

8 Ст. 224 Налогового Кодекса РФ

9 Ст. 217 Налогового Кодекса РФ

10 Ст. 247 Налогового Кодекса РФ

11 Ст. 287 Налогового Кодекса РФ

12 Ст. 249 Налогового Кодекса РФ

13 Ст. 274 Налогового Кодекса РФ

14 http://www.nalog.ru/ul/ul_pr_org/

15 Статья 357 Налогового Кодекса РФ

16 Статья 358 НК РФ

17 Статья 359 НК РФ

18 Статья 360 НК РФ

19 Статья 361 НК РФ

20 Соломина М.П. «Налоговое регулирование деятельности иностранного капитала в развивающихся странах». «Финансы». 2009г.

21 Brown K., Kaya S. The problems of International Tex Law. - Sydney, NUS Commerce Press. 2009. P. 678 - 689.

22 Reed C. Finance & Tax Strategy. - London, LBC: Elder, 2010. P. 78.

23 Попонова Н.А. Об особенностях подоходного налогообложения граждан в ФРГ // Налоги и налогообложение. 2009. N 2. С. 59 – 66.

24 Baker Ph. Problems of Double Taxation in International Tax Law. - Oxford, 2009. P. 90 - 93

25 Письмо ФНС России от 15.01.2009 № ВЕ-22-2/20@

26 Налоги и налогообложение/Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: Финансы, 2009. С. 347

27 Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения  [Текст] / Д.Черник. М.: Финансы и статистика, 2009, стр.58

28 Починок А.П. Налоговая система России: от анализа проблем к их решению [Текст] / А.Починок // Право.- 2009.- №2.- стр.11