Глава 3 Виды налогов взимаемых с юридических и физических лиц на территориях иностранных государств

3.1 Германия

Налоги в Германии делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные налоги и церковные налоги.

Федеральные налоги не подлежат никакому перераспределению. Они включают поступления в бюджет от обложения продукции потребительского спроса: бензина и другого нефтяного топлива (5,6%), табака (3,1%), виноводочных изделий (0,8%). В земельном бюджете налоговые сборы от продажи ряда потребительских товаров (пиво, кофе, сахар и пр.) также играют определенную роль. Но более важным компонентом являются налоги на имущество и транспортные средства. В общинных сборах решающую роль играют промысловый и поземельный налоги. В отличие от федеральных и земельных, остающихся целиком в бюджетах соответствующих управленческих уровней, общинный промысловый налог частично (около 18%) передается в распоряжение федерации и земли. Федерация решает вопросы о распределении налогов между землей и федерацией, о доли муниципальных органов в подоходном налоге, о финансовой подсудности и др. Федеральные законы о налогах, часть которых принадлежит землям и муниципалитетам, требуют согласия бундесрата.

Общая сумма налоговых поступлений делится примерно на следующие части: федерация - 48%, земли - 34%, общины - 13% (остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и долю ЕС). Кроме того, существует ещё церковный налог, который финансовой статистикой не указывается вместе с государственными налогами. Таможенная пошлина рассматривается как одна из разновидностей налогов.

Общие правила, действующие для всех видов налогов, находятся в Положении об отчислении в качестве так называемого общего налогового правового документа. В этом документе определяется понятие налогов, устанавливается, кто относится к налогоплательщикам, закрепляется принцип сохранения финансовыми органами тайны относительно налоговой информации и принцип равномерности налогообложения.

По компетенции взимания налоги подразделяются на федеральные, земельные, общинные, совместные и церковные.

Законодательной базой налогообложения в Германии служит основной и всеобъемлющий закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок расчета, взаимоотношения и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами.

Федеральный бюджет формируется за счет поступлений:

· федеральных налогов: таможенных пошлин, налога да добавленную стоимость, налога на доход от страховой деятельности, вексельного налога, солидарного налога, налогов по линии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво);

· доли в совместных налогах;

· доли в распределении промыслового налога.

Земли получают доходы от:

· земельных налогов, имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарную охрану, от сбора с выручки в казино;

· доли в совместных налогах;

· доли в распределении промыслового налога.

К числу совместных налогов относятся: налог на заработную плату, подоходный налог, налог с корпораций, налог на добавленную стоимость (включая налог с оборота ввозимых товаров).

Общины получают часть поступлений от:

· местных налогов: промыслового налога, земельного налога, местных акцизов и налога на специфические формы использования доходов (налог с владельцев собак, на доходы увеселительных заведений);

· доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходного налога;

· налоговых взносов в рамках земельного законодательства.

В этом можно проследить сходство налоговой системы России и Германии, ведь в России также налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые в свою очередь поступают в разных пропорциях в различные бюджеты.

Церкви в ФРГ (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать с верующих соответствующей концессии церковный налог.

По объектам налогообложения разделяются три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление (акцизы). Далее описаны вышеуказанные группы налогов.

Подоходное налогообложение физических лиц осуществляется в тех случаях, когда лицо признается налогоплательщиком и имеет облагаемые доходы. Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но проживающие в стране либо получающие доходы от источников в ФРГ. Налоговые нерезидентами ФРГ выступают физические лица, которые не имеют ни постоянного места жительства, ни права преимущественного проживания в этой стране, однако получают доходы от источников, находящихся в Германии, - например, имеют приносящую доход (сдаваемую внаем) собственность или эффективно работающий бизнес. Налоговые нерезиденты ФРГ несут ограниченную налоговую обязанность, т.е. уплачивают подоходный налог только с получаемых в Германии доходов.²¹

Обложению в ФРГ подлежат следующие виды доходов нерезидента, полученные в стране:

1) прибыль от сельского и лесного хозяйства, находящегося в ФРГ;

2) прибыль от производственной деятельности:

а) находящегося в ФРГ филиала или постоянного представительства;

б) собственных или чартерных судов и самолетов, относящаяся к перевозкам по территории ФРГ, - в размере 5% от суммы реализации за перевозку;

с) прибыль от отчуждения имущества производственного и непроизводственного назначения;

3) прибыль от оказания профессиональных услуг или от прочей деятельности независимого характера, выполненной или использованной в ФРГ или при наличии постоянной базы в ФРГ;

4) поступления от несамостоятельной работы, выполненной или использованной в ФРГ, а также вознаграждение за деятельность в качестве директора, прокуриста, председателя корпорации с местом нахождения правления в ФРГ;

5) все вознаграждения членам наблюдательного совета корпорации подлежат налогообложению в размере 30% от суммы поступлений;

6) доходы от капитала (проценты, дивиденды и т.д.);

7) доходы от культурно-массовых мероприятий на территории ФРГ (выступлений артистов, спортсменов, и т.д.);

8) доходы от реализации произведений искусства, от литературной и журналистской деятельности в изданиях, выходящих на территории ФРГ либо вещающих на территории ФРГ (правило не распространяется на Интернет-издания, за исключением случаев, когда они добровольно зарегистрировались в Германии в качестве средства массовых коммуникаций).

9) поступления от сдачи находящегося в ФРГ имущества в аренду (в том числе в лизинг).

10) получение лицензионных платежей и доходов от предоставления авторских прав, торговых знаков и технологий, используемых в ФРГ.

11) получение в ФРГ пенсий и прочих социальных выплат (за исключением специальных выплат и пенсий жертвам тоталитарного режима Германии во время Второй мировой войны).

При этом, если в России налогообложению подлежит сумма всех поступлений (доходов), уменьшенная на величину различных стандартных, социальных и специальных вычетов, то в ФРГ облагается сумма всех поступлений за минусом всех издержек, связанных с получением дохода. И в России, и в ФРГ для целей налогообложения учитываются все поступления как в денежной, так и в натуральной форме (товары, работы или услуги). Во многом схожи и система уплаты налога, и подачи налоговых деклараций. Различия существуют как по порядку исчисления налога, так по налоговым ставкам (в ФРГ они именуются "налоговыми тарифами" ²²)

Налоговым (отчетным) периодом в ФРГ в целях налогообложения признается календарный год.

Существенным отличием налогообложения нерезидентов в ФРГ является то, что если издержки, непосредственно связанные с получением дохода, превышают поступления, то соответствующая деятельность признается убыточной и не облагается в связи с отсутствием дохода. Более того, и полученный убыток, при наличии установленных законом условий, можно вычесть из доходов от прочих видов деятельности. Однако необходимо учитывать, что у налоговых нерезидентов ФРГ к вычету принимаются только расходы, непосредственно экономически связанные с полученными в этой стране доходами. Кроме того, доходы, подлежащие налогообложению посредством удержания (налог на заработную плату и на проценты с капитала), у данных лиц не подлежат к пересчету в связи с убытками от источников в других государствах.

Таким образом, при налогообложении доходов физических лиц в Германии действует общий принцип, что доходы должны облагаться в стране, от источников внутри которой они получены. При этом необходимо учитывать, что в ФРГ применяется прогрессивное налогообложение.²³

Максимальная ставка налога составляет 42%. Налогообложение нерезидентов ФРГ по доходам, выплачиваемым налоговыми агентами, осуществляется методом удержания из выплачиваемых сумм по общим тарифам. Таким образом, базовая ставка удерживается налоговым агентом - лицом, выплачивающим налогоплательщику доход. В остальных случаях (когда доход выплачивается не налоговым агентом и удержание невозможно) минимальная ставка подоходного налога для нерезидентов установлена в размере 25%.

Важной отличительной особенностью подоходного обложения в ФРГ выступает наличие системы так называемого "семейного налогообложения". В Российской Федерации, несмотря на настойчивые призывы некоторых специалистов о его введении , особенности налогообложения исходя из семейного статуса и особенностей социального положения плательщика и членов его семьи (например, наличия или отсутствия детей, престарелых или неработающих родителей или супруга и т.д.) не предусмотрены вовсе. Напомним, что суть концепции семейного налогообложения, применяемой в ФРГ, сводится к тому, что особенности имущественного статуса и заработков отдельных лиц, состоящих в определенной степени родства, подлежат учету при определении порядка налогообложения, а в отдельных случаях могут облагаться совместно. В результате для супругов налог исчисляется наполовину от общей суммы доходов супругов, а потом увеличивается в два раза. Несложно отметить, что в случаях, когда разница в величине доходов супругов значительна, такая форма обложения доходов очень выгодна плательщикам, так как ведет к существенной экономии средств по сравнению с уплатой налогов раздельно при общем режиме налогообложения.

Лицами, имеющими право применять совместное налогообложение, выступают:

- совместно проживающие супруги;

- налогоплательщик, овдовевший в течение налогового периода, следующего за годом, в котором супруг умер, если он сам и его умерший супруг на момент смерти не проживали длительное время раздельно;

- разведенные налогоплательщики, если для обоих на момент развода выполнялись условия для совместного налогообложения и один из супругов в этом же году вступил в брак и для него и нового супруга также выполняются условия совместного налогообложения.

Одной из отличительных особенностей подоходного налогообложения нерезидентов в ФРГ выступает, таким образом, то обстоятельство, что указанная категория налогоплательщиков ни при каких обстоятельствах не может быть допущена к применению системы совместного (семейного налогообложения). То есть каждый из супругов, если оба они выступают налоговыми нерезидентами Германии, но имеют доходы от источников в этой стране, все равно будут облагаться раздельно.

В свою очередь в случаях, когда нерезидент Германии уже уплатил с налогооблагаемого дохода налоги в другой стране, у которой с ФРГ имеется соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения, такое ограниченно фискальнообязанное лицо может подать заявление на возврат удержанных налогов.

Здесь необходимо особо отметить, что по налоговому законодательству Германии налогообложение налоговых резидентов этой страны осуществляется в отношении всех доходов физического лица, полученных как внутри ФРГ, так и за ее пределами.

Такая система налогообложения распространена в индустриально развитых странах и в западной литературе получила наименование "налогообложения мирового дохода"²⁴

В определённых случаях доходы физических лиц или корпораций могут одновременно подлежать налогообложению в двух странах. Для избежания двойного налогообложения между большинством стран заключены соглашения об избежание двойного налогообложения, которые определяют, какие виды доходов подлежат налогообложению в стране места нахождения и какие в стране источника дохода. Международные договора имеют первоочередной характер по сравнению с внутригосударственным налоговым правом.

Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия было заключено соглашение от 29 мая 1996 года, вступившим в силу 30.12.1996 и применяющимся с 01.01.1997 (письмо Госналогслужбы РФ от 24.04.1997 № ВЕ-6-06/318). ²⁵

Устранение двойного налогообложения для резидентов России.

Резидент Российской Федерации получает доходы, которые в соответствии с соглашением могут облагаться налогом в Германии:

1. сумма налога, уплаченного в Германии, вычитается из налога, взимаемого в Российской Федерации

2. максимальная сумма вычета это сумма налога, вычисленного с таких доходов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.2 США

Для целей налогообложения Соединенные Штаты Америки включают в себя 50 штатов и столицу, город Вашингтон, Округ Колумбия. Также США осуществляют суверенную юрисдикцию над рядом владений и территорий, включая Пуэрто-Рико, Виргинские острова, Гуам, Американское Самоа и Содружество Северных Марианских островов. Однако на эти владения и территории действие налогового законодательства США не распространяется, также они не являются участниками международных договоров США в отношении налогов на доходы и не регулируются ими.

В силу того, что Соединенные Штаты являются федеративным государством, налоги на доходы и иные налоги взимаются как на федеральном уровне, так и на уровне штатов, а в некоторых случаях – муниципалитетами.

Из характерных особенностей системы налогов в США следует отметить, во-первых, то, что налоговое законодательство США, в отличие от российского, не содержит перечня федеральных, региональных и местных налогов, более того, штаты США обладают правом на установление на своей территории любых налогов и это право ограничено лишь обязанностью соблюдать конституционные принципы налогообложения. Во-вторых, в Соединенных Штатах не существует налога на добавленную стоимость, но практически все штаты взимают налог с продаж. В-третьих, компании являются плательщиками федерального корпорационного налога, но в большинстве случаев они также платят и корпорационный налог штатов. В-четвертых, налог на социальное обеспечение уплачивают как работники, так и работодатели. В-пятых, система налогов США в большей степени ориентирована на прямые налоги, а поступления от налога на доходы физических лиц существенно превышают объем средств, получаемых от сбора корпорационного налога.

Через налоговую систему США в государственный бюджет в среднем поступает свыше 90 процентов всех доходов. Налоговое бремя (доля суммарных налоговых поступлений в ВВП) в США – около 30 %.

Органом, занимающимся администрированием налогов в Соединенных Штатах, является Служба внутренних доходов (Internal Revenue Service, IRS), являющаяся самым крупным структурным подразделением Министерства финансов США.

Система налогов США

В США взимаются следующие основные виды налогов:

1) налоги на доходы (налог на доходы физических лиц и корпорационный налог (т.е. налог на прибыль корпораций));

2) налог на социальное обеспечение (взнос);

3) налог на ликвидацию безработицы;

4) налог на имущество юридических лиц;

5) налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения;

6) акцизы;

7) налог с продаж;

8) налог на охрану окружающей среды;

9) налоги на добычу и переработку нефти и иных полезных ископаемых;

10) таможенные пошлины.

Таможенные пошлины взимаются только на федеральном уровне. Только на уровне штатов и местных органов власти взимаются налог с продаж и налоги на имущество.

Законодательные органы штатов могут вводить в действие лишь налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательствами штатов²⁶. Однако на практике это означает, что штаты обладают фактически неограниченной самостоятельностью в установлении налогов, т.к. федеральное налоговое законодательство США, в отличие от российского, не содержит перечня налогов, разрешенных для введения в штатах. Именно эта ситуация заставляет жителей штатов проявлять большой интерес к выборам своего губернатора и парламента, т.к. от этого напрямую зависит их налоговое бремя.

Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% централизованных доходов и расходов в стране.

Далее хотелось бы подробнее рассмотреть налогообложении нерезидентов в США.

В соответствии с американским законодательством иностранцем признается любое физическое лицо, которое не является гражданином США. Для целей уплаты налогов все иностранные граждане подразделяются на резидентов и нерезидентов. Нерезидентом считается иностранный гражданин, который не имеет законного права на постоянное проживание на территории США (Грин Карты) или период нахождения которого в США не признается существенным.

Присутствие иностранного гражданина в США считается существенным и он будет рассматриваться как резидент США для целей уплаты налогов, если:

1. он находился в США 31 день в течение текущего года, и

2. 183 дня в течение 3-х летнего периода, который включает текущий год и два года, непосредственно предшествующих текущему.

При этом, при подсчете 183 дней за 3-х летний период следует учитывать следующие коэффициенты при определении количества дней:

1. берутся все дни присутствия иностранного гражданина в США в текущем году, и

2. 1/3 дней присутствия иностранца в первом году, предшествующем теущему, и

3. 1/6 дней присутствия иностранца во втором году, предшествующем текущему году.

Например, вы физически присутствовали в США по 120 дней в каждом из следующих годов: 2011, 2010, 2009. Чтобы определить являлось ли ваше присутствие в США существенным для перевода вас в разряд резидентов с целью уплаты налогов за 2011 год, следует взять 120 дней за 2011 год, 40 дней (1/3 от 120 дней) за 2010 год и 20 дней (1/6 от 120 дней) за 2009 год. Поскольку общая сумма дней за 3-х летний период составила 180 дней, вы не будете рассматриваться как резидент для целей уплаты налогов, поскольку ваше присутствие в США не было существенным.

Иностранный гражданин – нерезидент обязан подать налоговую декларацию (Income Tax Return) и заплатить налоги в следующих случаях:

1. Если в течение отчетного года он занимался торговлей или иным бизнесом в США. Декларация должна быть подана даже если:

• нерезидентом получен доход не связанный с ведением бизнеса на территории США;

• у нерезидента отсутствуют доходы от источников в США;

• доходы нерезидента от бизнеса попадают под освобождение от налога на прибыль.

Вместе с тем, нерезидент не должен подавать декларацию, если его единственный источник доходов в США является заработной платой, размер которой равен или менее суммы освобождаемой от уплаты налогов (законных персональных вычетов в соответствии с налоговым законодательством).

2. Если нерезидентом был получен доход в США, не связанный с ведением бизнеса, и обязательство по уплате налога не было выполнено путем его удержания у источника выплаты дохода.

3. Если нерезидент является представителем или агентом, ответственным за подачу налоговой декларации лиц, указанных в п.п. 1. и 2. настоящего списка

4. Если нерезидент является доверенным лицом, управляющим недвижимым имуществом или трастом иностранного гражданина – нерезидента.

Если иностранный гражданин – нерезидент временно присутствовал в США по визам F, J, M или Q в качестве студента, учителя или стажера, то его следует рассматривать в качестве лица, вовлеченного в бизнес в США. Он обязан подать декларацию по форме 1040NR или 1040NR-EZ только если получил доход, подлежащий налогообложению, такой как заработная плата, чаевые, стипендия, дивиденды и т.п.

Иностранный гражданин – нерезидент также должен подать налоговую декларацию (Income Tax Return) если он желает:

1. заявить о возврате излишне уплаченных налогов;

2. заявить о предоставлении налоговых вычетов. Например, если вы не ведете бизнес в США, но получили доход от недвижимого имущества, который рассматриваете как непосредственно связанный с деятельностью в США (Effectively Connected Income), вы обязаны своевременно подать достоверную и точную декларацию, чтобы получить применимые вычеты, на величину которых можно уменьшить полученный доход.

Доходы иностранного гражданина – нерезидента, которые являются объектом налогообложения в соответствии с американским законодательством, в целом можно разделить на две категории:

1. Доходы, которые непосредственно связаны с осуществлением торговли иливедением иного бизнеса в США (Effectively Connected Income, ECI);

2. Доходы, которые получены от источников в США (Fixed, Determinable, Annual, or Periodical, FDAP). К таким доходам относятся в частности: различные компенсации за личные услуги, дивиденды, проценты, алименты, пенсии, стипендии, роялти и т.п.

Доходы, непосредственно связанные с ведением бизнеса в США (ECI), после осуществления применимых вычетов, облагаются налогом по диференцированной ставке. Нерезиденты оплачивают налоги по той же ставке, что применяется для американских граждан и постоянных жителей США (резидентов). Доходы от источников в США (FDAP) в основном составляют пассивные доходы, однако, такие доходы могут состоять из почти любого рода доходов. Доходы от источников в США облагаются налогом по единой фиксированной ставке в размере 30 процентов и никакие вычеты не допускаются в отношении таких доходов. ECI доходы должны быть указаны на первой странице формы 1040NR, в то время как FDAP доходы должны быть указаны на четвертой странице этой формы.

Форма налоговой декларации (Income Tax Return)

Иностранные граждане – нерезиденты, от которых в соответствии с законодательством США требуется подача налоговой декларации, должны использовать Форму 1040NR (U.S. Nonresident Alien Income Tax Return) или, в определенных случаях, форму 1040NR-EZ (U.S. Income Tax Return for Certain Nonresident Aliens With No Dependents), например, если ваш годовой налогооблагаемый доход не превышает 100 000 долларов США, и вы не имеете на своем содержании иждивенцев, не просите предоставления вычетов и т.п.

Срок подачи налоговой декларации

Если иностранный гражданин-нерезидент является работником какой-либо компании (организации) или владельцем собственного бизнеса (лицом, не работающим по найму) и получает заработную плату или какие-либо выплаты, существующие для лиц, не являющихся работниками компаний, которые попадают под удержание подоходного налога, или офис компании, в которой работает нерезидент, или место нахождения собственной компании нерезидента находится в США, иностранный гражданин – нерезидент обязан подать декларацию о подоходном налоге до 15 числа 4-го месяца после окончания налогового года установленного для конкретного нерезидента. Для большинства лиц в США налоговый год совпадает с календарным (1 января – 31 декабря), следовательно последним числом подачи налоговой декларации является 15 апреля года, следующего за отчетным.

Если иностранный гражданин – нерезидент не относится к числу лиц, указанных в предыдущем абзаце, он обязан подать декларацию о подоходном налоге до 15 числа 6-го месяца после окончания своего налогового года. Для лиц, у которых налоговый год совпадает с календарным, срок подачи налоговой декларации истекает 15 июня года, следующего за отчетным.

Если последний день подачи налоговой декларации приходится на субботу, воскресенье или официальный выходной, то последний день подачи налоговой декларации переносится на ближайший рабочий день следующий за указанными выше выходными днями.

Если иностранный гражданин – нерезидент подает налоговую декларацию после установленных законом сроков, он можете быть принужден к уплате процентов и штрафов. Если нерезидент не может подать декларацию в установленный законом срок, то ему необходимо подать форму 4868 (Application for Automatic Extension of Time To File U.S. Individual Income Tax Return) чтобы получить 6-ти месячную автоматическую отсрочку для подачи декларации. Стоит обратить внимание на то, что форма 4868 должна быть подана в сроки, установленные законом для подачи декларации о доходах. При этом, автоматически предоставляемый 6-ти месячный период отсрочки подачи налоговой декларации не предоставляет право отсрочки по уплате налогов. Несвоевременная уплата налогов ведет к начислению процентов от неуплаченной суммы налога, а также к наложению на лицо штрафных санкций.

Потеря права на получение вычетов

Чтобы нерезиденты смогли получить все применимые налоговые вычеты, на которые допускается уменьшение доходов, должно быть соблюдено условие о своевременной подаче достоверной и точной налоговой декларации. Для целей получения законных вычетов налоговая декларация будет считатся поданной своевременно в случае, если она подана в пределах 16 месяцев после истечения срока подачи, указанного выше. Федеральная налоговая служба США имеет право отказать в предоставлении вычетов, если налоговая декларация подана с нарушением условия о 16-ти месячном сроке.

Отъезд иностранных граждан – нерезидентов из США

Перед отъездом из США все иностранные граждане (за некоторыми исключениями указанными ниже), должны получить свидетельство о выполнении налоговых требований (Certificate of compliance). Данный документ более известен как «разрешение на свободное плавание» (Sailing permit) и свидетельствует об отсутствии налоговых задолженностей иностранных граждан, отбывающих из США, Правительству США. Sailing permit можно получить в местном офисе налоговой службы (IRS) по месту вашего проживания в США заполнив форму 1040-С (U.S. Departing Alien Income Tax Return) или форму 2063 (U.S. Departing Alien Income Tax Statement). Обратиться за получением Certificate of compliance лучше не менее чем за две недели до предполагаемой даты отъезда, однако, следует иметь в виду, что по закону такое свидетельство не может быть выдано более чем за 30 дней до даты отъезда.

Даже если иностранный гражданин уже покинул территорию США, предварительно заполнив форму 1040-C на выезде, он остается обязанным подать годовую налоговую декларацию по истечении налогового года. Все суммы налогов, уплаченные по форме 1040-C будут зачтены при уплате налогов по годовой налоговой декларации. Если вы женаты (замужем) и оба покидаете США, то обращаться за получением свидетельств в местный офис налоговой службы должны оба супруга, т.е. каждый из них должен получить свое свидетельство.

Иностранный гражданин не должен предъявлять при отъезде из США свидетельство о выполнении налоговых требований (Certificate of compliance), если он относится к одной из следующих категорий:

1. Посетители по бизнесу (виза B-1) или туристы (виза B-2), при условии что срок нахождения таких лиц на территории США не превысил 90 дней в течение налогового года.

2. Студенты, стажеры или посетители по программам обмена, их супруги и дети, находящиеся в США по визам F-1, F-2, H-3, H-4, J-1, J-2 или Q, не имеющие никаких доходов в США, за исключением установленных законом.

3. Студенты, их супруги и дети, находящиеся в США по визам M-1 и M-2, не имеющие никаких доходов в США за исключением установленных законом.

4. Представители иностранных правительств, имеющие дипломатический паспорт, их личные помощники, а также работники международных организаций и иностранных правительств, оплата труда которых не попадает под налогообложение в соответствии с американскими законами и которые не имеют никаких доходов от источников в США