3. Учет ценных бумаг

Ценные бумаги - денежные документы, удостоверяющие выраженные в них имущественные права или отношения займа владельца ценной бумаги по отношению комитенту. К ценным бумагам относятся акции, облигации, казначейские обязательства государства, депозитные сертификаты и векселя.

Эмиссия ценных бумаг - выпуск акций, облигаций, депозитных сертификатов и других долгосрочных и краткосрочных дол­говых обязательств. Она является одним из способов мобилиза­ции капитала. Компании выпускают ценные бумаги для воспол­нения нехватки капитала, банки и иные кредитно-финансовые учреждения - в целях увеличения капитала и финансирования своей кредитной деятельности.

Эмиссия ценных бумаг и их размещение (продажа) осущест­вляются самим эмитентом или же через банки и другие кредитно-финансовые учреждения.

Эмитент ценных бумаг - юридическое лицо, которое от сво­его имени выпускает ценные бумаги и гарантирует выполнение обязательств, вытекающих из условий выпуска ценных бумаг.

Инвестор - физическое или юридическое лицо, владеющее Ценными бумагами.

Облигация - ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента.

Финансовые вложения в ценные бумаги учитываются у инвестора по фактическим затратам на их приобретение, которые складываются из следующих составляющих:

• сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу;

• сумм, уплачиваемых специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

• расходов на оплату процентов по заемным средствам, ис­пользуемым на приобретение ценных бумаг до постановки их на учет;

• вознаграждения, уплачиваемого посредническим организа­циям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

• иных расходов, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг.

Для учета ценных бумаг, т.е. займов, оформленных долго­срочными облигациями и частными долговыми ценными бума­гами, предназначен субсчет 06/1 «Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги».

Поступление ценных бумаг инвестор отражает записями аналогичными, составляемым при приобретении акций.

Долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному курсу, а погашаются по номинальной цене, что обусловливает необходимость регулирования их учетной цены таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам.

Если ценные бумаги приобретаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, в бухгалтерии инвестора отражают­ся записи:

Дт. 06/1 Кт. 60 - Оприходование фактической себестоимости приобретаемых ценных бумаг;

Дт. 60 Кт. 51, 52 - Оплачена фактическая себестоимость приобретаемых ценных бумаг

Дт. 91/4 Кт. 06/1 - Списывается разница между покупной и номинальной стоимостью равными частями на протяжении срока обращения ценных бумаг или по мере получения доходов в соответствии с учетной политикой.

Если ценные бумаги приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то в бухгалтерии инвестора разница доначисляется запись по Д-ту сч. 06/1 с К-том сч. 91/1.

Начисления и поступления доходов по долговым ценным бумагам отражаются в учете с использованием счета 76/4.

Погашение ценных бумаг по истечении срока обращения отражается записями:

Дт. 91/4 Кт. 06/1 - На сумму списанных ценных бумаг

Дт. 51, 52 Кт 91/1 - На сумму поступающих денежных средств в за погашаемые ценные бумаги.