Правила (стандарты) аудита.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности - второй уровень системы нормативного регулирования. При этом в соответствии со ст. 7 ФЗ № 307-ФЗ выделяют федеральные правила стандарты аудиторской деятельности и стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов.
Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности обязательны для всех участников аудиторской деятельности. Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов принятые саморегулируемой организации аудиторов являющиеся обязательными для их членов. Они не могут понижать требования федеральных правил стандартов.
Федеральные стандарты аудиторской деятельности:
определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы;
разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;
являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.
Перечень Федеральных стандартов аудиторской деятельности представлен в Приложении 7.
Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:
определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;
не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;
не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;
являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.
Основное назначение документов этого уровня состоит в установлении норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.
Кроме правил стандартов аудиторской деятельности здесь также выделяют Кодекс профессиональной этики аудиторов.
Методика аудиторской проверки.
Аудитору при проведении аудиторской проверки важно четко организовать свою работу в соответствии с нормативной моделью процесса аудита. Данная модель определяет последовательность действий аудитора и включает в себя следующие этапы.
На подготовительном этапе аудитором производится принятие клиента, составление письма об аудиторском задании, назначение аудиторского персонала и изучение бизнеса клиента. Эту деятельность можно рассматривать как начальный этап процесса планирования аудиторской проверки.
При этом аудитором учитываются требования, предъявляемые федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 и федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 12.
На подготовительном этапе между участниками аудита возникают определенные отношения.
Во-первых, клиент обращается к аудиторской фирме с просьбой провести проверку, затем глава аудиторской фирмы направляет аудитора к клиенту для предварительной оценки объема и содержания работ. Изучение аудируемого лица начинается с ознакомления учредительных документов, пояснительной записки, отчетности, организационной структуры.
Изучив документы клиента по выборочным данным, аудитор определяет для себя степень приемлемости клиента и докладывает главе аудиторской фирмы свои впечатления о клиенте, и, как правило, они вместе разрабатывают стратегию – или отказаться от заключения договора, или подготовить предварительные условия, на которых фирма могла бы провести требуемые клиентом работы, оформляя их письмом об аудиторском задании перед клиентом. Затем главы аудиторской фирмы и фирмы клиента обсуждают окончательные условия договора и, если достигают взаимопонимания, подписывают его. Нормативным документом регламентирующим особенности заключения таких договоров выступает Гражданский кодекс РФ Глава 39 «Возмездное оказание услуг».Аудитор или группа аудиторов приступают к проверке.
Письмо об аудиторском задании – документ, регламентирующий обязательства и ответственность клиента и аудитора на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.
На этапе планирования аудита аудитор должен дать предварительную оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации, масштабов работ; провести расчет материальности (существенности); оценить аудиторский (общий) риск; разработать общий план (стратегию) аудита; составить программу (тактику) аудита.
Оценивая систему внутреннего контроля аудитор должен дать комплексную характеристику составляющих системы внутреннего контроля. Для проведения проверки системы внутреннего контроля рекомендуется применять опросные листы, и тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, разрабатываемые аудиторами самостоятельно.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, по которым аудитор исключил какие-то значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки.
После оценки существенности (материальности) аудитору необходимо рассчитать аудиторский риск, путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин. Данная модель учитывает внутрихозяйственный риск, риск контроля и риск необнаружения.
После оценки системы внутреннего контроля, расчета материальности (существенности) и аудиторского риска аудитору необходимо составить план и программу аудита. План должен содержать наименование проверяемой организации, период проверки, количество трудозатрат на объект проверки, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. В графах таблицы указываются перечень аудиторских процедур, сроки их проведения, исполнитель.
В развитие общего плана составляется программа аудита, которая должна содержать процедуры, необходимые для сбора аудиторских доказательств при проверке конкретного счета (группы счетов), статьи (статей) баланса, показателей отчетности.
После составления плана и программы аудита аудитор должен приступись непосредственно к проведению аудиторской проверки, т.е. к сбору аудиторских доказательств путем применения аудиторских процедур. Собрав достаточное количество доказательств по всем участкам учета, аудитор переходит к заключительному этапу аудиторской проверки, т.е. систематизирует, анализирует результаты проверки.
Проведение аудиторской проверки по представленной модели позволяет не только выполнить основные цели аудита и выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и выявить нарушения в организации бухгалтерского учета и разработать конкретные предложения по их устранению и предотвращению таких отклонений в будущем.