Сущность бухгалтерской отчетности.
Определение бухгалтерской отчетности дано в ФЗ «О б/у» и в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденном приказом Минфина РФ от 06.07.1999г №43н.
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных б/у по установленным формам. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Она служит как интересам организации, предоставляя итоговую информацию о результатах деятельности организации, так и интересам всех заинтересованных внешних пользователей (инвесторы, банки, кредиторы и др.).
В зависимости от назначения отчетность может быть: внутренняя (управленческая) и внешняя.
По периоду: промежуточная (квартал, полугодие, 9 месяцев), годовая.
По степени детализации: общая и специальная.
По степени обобщения: единичная (показатели отдельной организации), сводная (учитывает показатели филиалов и подразделений), консолидированная (раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая их которых может быть самостоятельным юридическим лицом).
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчетах о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законам и подлежит обязательному аудиту.
Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Пользователями отчетности являются юридические и физические лица, заинтересованные в информации о деятельности организации. Пользователи бухгалтерской отчетности:
по отношению к организации можно выделить внешних (инвесторы, налоговые органы, банки, покупатели и др.) и внутренних (руководители различных уровней управления, работники);
по критерию страновой принадлежности пользователей разделяют на российских и зарубежных;
в зависимости от финансового интереса различают пользователей с прямым (учредители, инвесторы и т.п.) и косвенным финансовым интересом (налоговые органы, банки, страховые компании) Пользователей без финансового интереса интересует информация с целью проверки правомерности и законности совершаемых операций (арбитраж, аудиторские фирмы) или с целью получения статистической информации (органы статистики) для проведения экономического анализа на макроуровне.
Бухгалтерская отчетность составляется и представляется в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные объемы оборотов товаров, обязательств и.т.п. представляют отчетность в миллионах рублей.
Закон о бухгалтерском учете предусматривает бумажный и электронный формы отчета.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» в состав годовой отчетности включаются следующие формы:
Бухгалтерский баланс (Приложение 2);
Отчет о прибылях и убытках (Приложение 3);
Отчет об изменении капитала (Приложение 4);
Отчет о движении денежных средств (Приложение 5);
Отчет о целевом использовании полученных средств (Приложение 6);
Пояснительная записка;
Итоговая часть аудиторского заключения.
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Он состоит из двух частей – актива и пассива. В активе представлено имущество организации, статьи расположены по степени увеличения ликвидности. В пассиве расположены капитал и обязательства организации. В бухгалтерском балансе обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные, Краткосрочными называются обязательства, срок погашения которых не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла. Все остальные обязательства представляются как долгосрочные
Стоимость имущества и обязательств в балансе нужно отражать за вычетом регулирующих величин. В частности, регулирующими величинами в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету являются:
суммы начисленной амортизации;
резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
резерв под обесценение финансовых вложений;
резерв по сомнительным долгам.
Отчет о прибылях и убытках обеспечивает заинтересованных пользователей информацией о финансовых результатах деятельности организации.
В Отчете о прибылях и убытках отражаются следующие данные:
выручка;
себестоимость продаж;
валовая прибыль (убыток);
коммерческие и управленческие расходы;
прибыль (убыток) от продаж;
проценты к получению и уплате;
прочие доходы и расходы;
прибыль (убыток) до налогообложения;
изменение отложенных налоговых активов и обязательств;
чистая прибыль (убыток);
справочная информация.
В основу построения отчета о прибылях и убытках положена классификация доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». Для целей бухгалтерского учета и раскрытия в отчетности доходы и расходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие. Выручка отражается в отчете без учета НДС и акцизов. Разность между выручкой и себестоимостью продаж образует валовую прибыль (убыток).
Далее в отчете раскрывается информация о прочих доходах и расходах организации. Так отдельными строками отражаются проценты к получению (по акциям, облигациям и др.) проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходи и расходы. Результат определяется расчетным путем, это прибыль (убыток) до налогообложения и рассчитывается как прибыль (убыток) от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы.
Чистая прибыль (убыток) |
= |
Прибыль (убыток) до налогообложения +(–) Изменение отложенных налоговых обязательств +(–) Изменение отложенных налоговых активов +(–) Прочее – Текущий налог на прибыль |
В разделе «Справочно» отражается результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода, результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода и совокупный финансовый результат отчетного периода.
Большое значение для правильного понимания и интерпретации бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках имеют пояснения к ним.
В отчете о движении капитала отражается информация о величине капитала организации за три последних года по следующим видам:
Уставный капитал;
Собственные акции, выкупленные у акционеров;
Добавочный капитал;
Резервный капитал;
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств, а также остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода.
Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Они как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.
Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций. Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.
Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций. Такая информация в отчете обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров в отношении будущих денежных потоков организации, а также потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.
Пояснительная записка содержит текстовую характеристику показателей, изложенных в формах отчетности, а также раскрывает показатели, которые не нашли в них отражения, однако являются важными для принятия решений. Пояснительная записка не является формализованной и требует творческого подхода при ее составлении.
Аудиторское заключение является средством независимого, компетентного подтверждения достоверности отчетности и качества информации, необходимой заинтересованным пользователям.