Распределение комплексных затрат методом постоянного уровня рентабельности

 

Сорт йогурта	Сливочный	Молочный	Обезжиренный
Объем, шт.	80000,00	100000,00	40000,00
Цена, руб.	7,00	5,00	4,00
Выручка, руб.	560000,00	500000,00	160000,00
Индивидуальные затраты, руб.	100000,00	45000,00	10000,00
Распределенные комплексные затраты, руб.	80392,8	116065	41542,2
Прямые затраты, руб.	180392,8	161065	51542,2
Себестоимость упаковки, руб.	2,25	1,61	1,29
Прибыль на единицу, руб.	4,75	3,39	2,71
Маржинальная рентабельность, %	67,787	67,787	67,787

        

Заметим, что при использовании этого метода мы как бы складываем в одну корзину все комплексные затраты, несмотря на то, что в данной ситуации не одна, а две точки разделения.

 

Распределение на основе стоимости в точке разделения

           

Базой распределения каждого пула комплексных затрат является входная стоимость, то есть накопленные затраты к поступлению на комплексную обработку.

«Первая точка разделения» или пул №1 комплексных затрат — этап 1 процесса производства йогуртов. На первой стадии еще нет никакой стоимости, кроме стоимости сырья и заготовок. Ее и берем за основу распределения. В нашем случае результат тот же, что и при распределении по весу:

• сливочный йогурт: 8000 кг x 2 руб./кг = 16000 руб.;

• молочный: 15000 кг x 2 руб./кг = 30000 руб.;

• обезжиренный: 8000 кг x 2 руб./кг = 16000 руб.

«Вторая точка разделения» или пул №2 комплексных затрат — этап 4 процесса производства. Участвуют сливочный и молочный йогурты: сливочный «накопил затрат» 80000 руб., молочный — 30000 руб. Поэтому стоимость этапа 4, равная 81000 руб., распределяется в пропорции 8:3. Получаются следующие затраты на эти йогурты после этапа 4:

• сливочный:  

• молочный:  

«Третья точка разделения» или пул №3 комплексных затрат — этапы 5,6,7:

• сливочный:  

• молочный:  

• обезжиренный:  

Итоги по примеру «Три йогурта» сгруппированы в табл. 4.

 

Таблица 4

Себестоимости йогуртовой упаковки (200 г), полученные разными методами распределения комплексных затрат

Метод распределения комплексных затрат	По весу	Метод чистой стоимости реализации	Метод постоянного уровня рентабельности	Метод стоимости в точке разделения
Сливочный	1,8	2,47	2,25	3,14
Молочный	1,55	1,44	1,61	0,94
Обезжиренный	1,45	1,28	1,29	1,18

 

 

Выводы: Распределение комплексных затрат пропорционально весу («производственный метод»)  в данном случае наиболее адекватно.    Можно приближенно оценить адекватность метода путем суммирования абсолютных величин отклонений или по сумме квадратичных отклонений от себестоимостей, полученных распределением комплексных затрат пропорционально весу. При таком подходе из «экономических методов» лучше выглядит метод постоянного уровня маржинальной рентабельности, второе место занимает метод чистой стоимости реализации и, наконец, распределение затрат на основе накопленной стоимости в точке разделения дает совсем странные результаты. Урок, который дает этот пример, прост: там, где «производственный метод» подходит, нет места «экономическим методам». Если на каком-либо переделе нет адекватной производственной базы, могут быть использованы «экономические базы». На наш взгляд, предпочтительнее метод равной рентабельности. Но в любом случае оптимальна стратегия: на каждом этапе — своя база.