Методы распределения комплексных затрат

 

Если производственный процесс имеет переделы с комплексными затратами, то добавленные затраты могут распределяться на продукты по-разному:

При использовании «производственного метода» (метода натуральных показателей) эти затраты распределяются по весу, метражу, объему (в некоторых случаях используются такие измерители как штуки, количество узлов, транзакции и операции, коэффициенты сложности обработки). Этот способ наиболее естественен и, вероятно, более точен, поскольку хорошо отражает технологию. Если «производственный метод» дает удовлетворительные результаты, то применять  другие способы, как правило, не стоит.

«Производственный метод» не является универсальным для всех случаев производства. Его применение затруднено из-за отсутствия единого измерителя многих технологических процессов. Например, выход процесса может включать одновременно твердые, жидкие и газообразные элементы. Пропорционально какому производственному параметру в этом случае распределять комплексные затраты?

 

Распределение комплексных затрат пропорционально весу принято в металлургии, химии, пищевой промышленности, при добыче полезных ископаемых В машиностроении, торговле и многих других отраслях «производственный метод» практически не работает. Вес, объем, количество операций и прочие рабочие характеристики в качестве баз распределения затрат здесь неприемлемы.

 

В основе «экономических методов» распределения лежат стоимостные параметры, которые применяются в случае, когда производственные методы бессильны:

1. метод чистой стоимости реализации — аналог распределения косвенных затрат по маржинальной прибыли или маржинальному доходу. Чистую стоимость реализации можно вычислить, вычитая индивидуальные затраты на каждый сорт (подробнее см. пример ниже) из планируемой выручки. Метод достаточно грубый, чисто «экономический», не учитывающий особенности производства. Он применим:

   1. для продуктов и бизнес-направлений, являющихся «дойными коровами»;

   2. при значительной доле индивидуальных затрат в выручке (30-40% вполне достаточно для использования метода чистой стоимости реализации);

2. метод постоянного уровня маржинальной рентабельности. Предполагается, что поскольку все продукты получены в результате одного процесса, то они должны принести одинаковую прибыль по отношению к затратам. Комплексные издержки следует распределять так, чтобы процентная доля прибыли для каждого из трех продуктов была равна показателю общего уровня рентабельности.

Как подсчитать прибыль, если существенная доля даже прямых затрат пока еще не распределена? Ответ заключается в использовании неполной прибыли (точнее, ее нормы). Из выручки необходимо вычесть индивидуальные затраты, а также искомую часть комплексных затрат. Полученный маржинальный доход поделить на выручку. Эта норма маржинального дохода должна быть постоянной (точнее, не зависящей от вида продукта):   

 

• Х_i - искомая доля комплексных затрат, приходящаяся на конкретный продукт (допустим, йогурт);

• ICost_i - индивидуальные затраты на вид продукции (в нашем примере - на сорт йогурта);

• CompCost - сумма комплексных затрат;

• DC_i – суммарные прямые затраты на йогурт данного сорта;

• TR_i – выручка от реализации йогурта данного сорта.

Для определения доли i-ого продукта в комплексных затратах нужно решить уравнение (1) относительно Х_i.

Заметим, что при использовании этого метода мы как бы складываем в одну корзину все комплексные затраты, несмотря на то, что часто у нас есть несколько разных комплексных переделов;

3. метод распределения на основе накопленной стоимости в точке разделения. Это аналог разнесения косвенных затрат по выручке. Базой распределения каждого пула комплексных затрат является входная стоимость (накопленные затраты к поступлению на комплексную обработку). На каждом переделе можно выбрать свою базу (метод) распределения затрат. Данный метод применим для растущих продуктов и бизнес-направлений.

 

Заранее, не учитывая специфики производства, нельзя выбрать какой-либо один метод. Там, где продукция достаточно однородна (сталь, йогурт), предпочтение отдается производственным базам отнесения прямых затрат. Часто комплексные затраты распределяются по весу (транспортные расходы, непрерывные производства и т.д.). В машиностроении, где сложность работ не связана с весом, объемом и прочими простыми измерителями, чаще используют экономические базы. К этому методу относятся практически все замечания, что и к методу чистой стоимости реализации.

 

Пример «Три йогурта»:

многовариантность учета комплексных издержек

 

Допустим, молочный завод на одной и той же производственной линии выпускает три вида йогурта: молочный, сливочный и обезжиренный. Молочный и сливочный йогурты продаются с единственным наполнителем — ананасом, а обезжиренный йогурт никаких особых наполнителей не содержит. Все три йогурта разливаются в упаковку весом 200 г. и продаются оптовикам по фиксированным ценам: сливочный — 7 руб. за упаковку 200 г., молочный — 5 руб. и обезжиренный — 4 руб.

Весь производственный процесс разделен на 7 этапов:

1. Производство стандартной йогуртовой смеси на основе молока;

2. Добавление сливок;

3. Обезжиривание;

4. Добавление фруктовой смеси;

5. Пастеризация;

6. Розлив;

7. Упаковка.

Этапы 1, 5, 6, 7 проходят все три вида продукции, второй этап касается только сливочного йогурта, а третий — обезжиренного. Четвертому этапу обработки подвергаются все сорта йогурта, кроме обезжиренного.  

Всего производится в день: сливочного йогурта — 80 тыс. упаковок или 16000 кг, молочного — 100 тыс. упаковок или 20000 кг, обезжиренного — 40 тыс. упаковок или 8000 кг.

Прямых затрат на этот процесс тратится 393 000 рублей (см. табл. 1).

 

Таблица 1