ГБОУ СПО МКУНТ

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ

ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ

по дисциплине «Налогообложение юридических лиц»

Специальность 080107 «Налоги и налогообложение»

МОСКВА

2

СОДЕРЖАНИЕ

№ темы	Тематика занятий	страница
	Пояснительная записка	3
1	№ 1. Прямые и косвенные налоги.	4
2.4	№ 2. Технология расчета НДС.	7
2.5	№ 3. Технология расчета НДС (окончание).	9
2.6	№ 4. Технология расчета акцизов.	10
2.7	№ 5. Технология расчета акцизов (окончание).	13
3.2	№ 6. Показатели декларации по НДС.	14
3.3	№ 7. Показатели декларации по акцизам.	19
4.1	№ 8. Определение налогооблагаемой прибыли. Авансовые платежи.	20
4.2	№ 9. Перенос убытков на будущее.	29
5.1	№ 10. Технология расчета страховых социальных взносов	31
5.2	№ 11. Технология расчета страховых социальных взносов (окончание).	33
6	№ 12. Расчет водного налога и НДПИ	34
7	№ 13. Технология расчета налога на имущество организаций.	38
8.1	№ 14. Технология расчета авансовых платежей по НИ.	39
8.2	№ 15. Технология расчета авансовых платежей по НИ (окончание).	41
9	№ 16. Расчет отдельных видов региональных налогов.	43
10	№ 17. Расчет отдельных налоговых платежей малых предприятий	45
Всего часов практических занятий: 34 часа

3

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Методические указания для проведения практических занятий по учебной дисциплине «Налогообложение юридических лиц» предназначены для реализации требований к минимуму содержания и уровню подготовки выпускников по специальности 080107 «Налоги и налогообложение» и является единой для всех форм обучения. Методические указания являются одним из основных документов комплексного методического обеспечения по дисциплине.

Целью практических занятий по данной дисциплине является закрепление и систематизация теоретических знаний.

В результате изучения данной дисциплины студент должен:

- понимать, что главным звеном системы экономического принуждения в сочетании с финансовой заинтересованностью хозяйствующих субъектов выступают налоги,

- иметь представление о принципах налогообложения, положенных в основу национальной налоговой системы,

- знать основные виды федеральных, региональных и местных налогов и методику их расчета;

- уметь определять налоговые базы по отдельным видам налогов, составлять налоговую отчетность.

Изучение программного материала способствует формированию у студентов навыков исчисления прямых и косвенных налоговых платежей, по заполнению налоговых деклараций.

Учебная дисциплина «Налогообложение юридических лиц» облегчит усвоение других специальных дисциплин: налоговый учет и налоговая отчетность, налоговая система РФ, методология, методика и практика исчисления налогов, налоговая политика, налоговое администрирование,

Освоение дисциплины «Налогообложение юридических лиц» должно подготовить студентов специальности 080107 «Налоги и налогообложение» к их будущей работе в среднем звене управления на предприятиях (в организациях).

4

Студент должен знать:

- роль и место знаний по данной дисциплине в процессе освоения образовательной программы по специальности;

- систему первичных документов для определения налоговой базы;

- методику исчисления соответствующих налоговых платежей.

Приведенные в методических указаниях тесты и задачи могут быть использованы для разработки заданий на контрольные работы при промежуточной оценке знаний студентов по налоговым учебным дисциплинам.

При выполнении практических работ в обязательном порядке записываются в отдельной тетради номер и наименование выполняемой работы, ответы на контрольные вопросы, выводы или заключения.

Записи должны вестись четко, аккуратно и только ручкой.

При выполнении практической работы студенты могут пользоваться необходимыми нормативно-правовыми актами, учебными пособиями и т.п.

Практическое занятие № 1: Прямые и косвенные налоги.

Все взимаемые с населения (физических и юридических лиц) платежи делятся на три класса:

- прямые налоги (налоги на доходы и имущество),

- косвенные налоги (налоги на товары и услуги),

- пошлины и сборы (т.е. платежи, не попавшие в первые 2 группы).

Предприятие, реализуя свою продукцию, получает от её потребителей опреде-лённую денежную сумму:

TRв = TRд + НДС = (ТС + G) + НДС,

где:

TRв – выручка от реализации продукции (работ, услуг), руб.;

ТС - общие издержки предприятия (себестоимость), руб.;

G - прибыль предприятия, руб.

Сумма налога определяется как процентная доля налоговой базы:

Сумма НДС может определяться также расчетным способом по формуле:

5

Тесты

Необходимо указать правильный ответ и обосновать его ссылкой на соответ-ствующую статью, пункт и абзац НК РФ.

№ 1. Процентная ставка пени:

а) 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в это время, но не более 0,1% в день,

б) 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в это время,

в) 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в это время, но не более суммы неуплаченного налога.

№ 2. Взимается ли НДС с доходов физических лиц:

а) да;

б) нет;

в) да, если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального пред-принимателя;

г) да, если это установлено законодательными актами субъектов РФ.

№ 3. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика (по НДС), если:

а) доход за три предшествующих последовательных календарных месяца равен 2 миллионам рублей;

б) доход за три предшествующих последовательных календарных месяца равен 1 миллиону рублей;

в) за предшествующий квартал сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей;

г) за 3 предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.

№ 4. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется вычитанием из суммы НДС, полученного при реализации продукции (работ, услуг):

а) НДС, учтенного на счете 19, при оприходовании материальных ценностей;

б) предусмотренных налоговым законодательством налоговых вычетов;

в) НДС, уплаченного при приобретении материалов;

г) НДС по экспортируемым товарам.

№ 5. Налоговая база при исчислении НДС по подакцизным товарам определяется как стоимость товара:

а) уменьшенная на сумму акциза;

б) увеличенная на сумму акциза;

в) с учетом суммы акциза по ставке 18%;

г) без учета суммы акциза по ставке 18%.

№ 6. При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база по НДС определяется:

а) как сумма превышения суммы доходов, полученных при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение данного требования (п. 4 ст. 155 НК РФ);

б) в зависимости от особенностей условий договора уступки права требования;

в) исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами НДС;

г) исходя из суммы оплаты с учетом налога.

6

№ 7. При применении налогоплательщиками при реализации товаров различных налоговых ставок налоговая база по НДС определяется:

а) по средней расчетной ставке;

б) отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (раздельный учет);

в) по решению налогоплательщика;

г) по решению налогового органа.

№ 8. Налоговая ставка 0% предусмотрена при реализации:

а) детских товаров;

б) школьных учебников;

в) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

г) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.

№ 9. При получении налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база по НДС определяется исходя из:

а) общей стоимости предстоящей поставки товаров;

б) цены реализации товаров;

в) суммы полученной оплаты с учетом налога;

г) принятого в учетной политике для целей налогообложения момента определения налоговой базы.

№ 10. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база по акцизам определяется:

а) как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

б) как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины;

в) как таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и НДС.

г) как стоимость аналогичных товаров на внутреннем рынке.

№ 11. Налоговый период по НДС устанавливается как

а) календарный месяц;

б) месяц или квартал в зависимости от суммы полученного дохода;

в) квартал;

г) календарный год.

Задачи

Задача 1.

ИФНС был установлен факт излишне взысканного налога в сумме 15 000 руб.

В какие сроки налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику?

Как осуществляется возврат излишне взысканного налога?

Задача 2.

Налогоплательщик должен был уплатить налог в сумме 100 000 руб. по сроку 20 августа т.г. Фактически уплата была произведена 24 сентября т.г.

Определить сумму пени, которую нужно уплатить налогоплательщику.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 9%. (1/300 = 0,04%).

7

Задача 3.

Налоговый орган 15 августа т.г. установил факт излишнего взыскания налога в сумме 30 000 руб. с налогоплательщика организации «А».

Сумма излишне взысканного налога и начисленные % были возвращены органи-зации «А» 20 сентября. Ставка рефинансирования ЦБ РФ – 8,5% годовых.

Рассчитать сумму %, начисленную на сумму излишне взысканного налога.

Задача 4.

Предприятие реализовало 400 единиц продукции:

1) торговой фирме № 1 (80%) на сумму 576 тыс. руб. (без НДС);

2) торговой фирме № 2 (10%) на сумму 80 тыс. руб. (без НДС);

3) собственному филиалу (10%) на 56 тыс. руб.

Рыночная цена (без НДС) - 2 тыс. руб. Правомерен ли пересчет налогов ИФНС?

Практическое занятие № 2: Технология расчета НДС.

Содержание учебного материала:

- плательщики НДС и акцизов, освобождение от исполнения обязанностей плательщика и объекты налогообложения;

- налоговые базы;

- налоговый период и ставки платежей;

- порядок исчисления НДС, акцизов, льготы по этим платежам;

- порядок и сроки уплаты НДС и акцизов в бюджет;

- порядок возмещения НДС.

Студент должен:

- понимать схему действия НДС, его способность противодействовать уклонению от уплаты налогов; экономическое содержание акцизов;

- знать какие организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС и акцизов, объекты налогообложения и операции, не подлежащие налогообложению, технологию расчета НДС и акцизов;

- уметь определять налоговую базу по НДС и акцизам, исчислять их по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Задача 5.

Выручка фирмы от реализации продукции составила 236 тыс. руб.

На изготовление продукции были использованы материалы на 70 тыс. руб.

Определить НДС, подлежащий уплате в бюджет. Сделать записи на счетах БУ.

8

Задача 6.

Квартальная выручка фирмы от реализации продукции составила 472 тыс. руб.

Материальные затраты по изготовлению продукции равны 150 тыс. руб.

Определить и отразить в бухгалтерском учете начисление, зачет и оплату в бюд-жет НДС.

Задача 7.

Определить сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет. Сделать записи в БУ.

Исходные данные:

1) реализовано 400 изделий по цене 295 руб. (с НДС),

2) общие затраты на производство 400 изделий - 80 тыс. руб.,

3) затраты на оплату труда - 16 тыс. руб.,

4) амортизационные отчисления - 5 тыс. руб.,

5) прочие затраты (включая страховые взносы) - 14 тыс. руб.

Задача 8.

Рассчитать сумму НДС, вносимую в бюджет по следующим исходным данным:

1) оптовая цена предприятия (отпускная = оптовая + НДС) - 50 руб.,

2) постоянные издержки (FC) - 50 тыс. руб.,

3) переменные издержки (VC) - 120 тыс. руб.,

4) материальные затраты - 40 % от ТС (FC + VC),

5) объем реализации - 4000 изд.

Задача 9

В декабре 2012 г. организация продала микроавтобус за 290 тыс. руб.

Сумма начисленной амортизации - 120 тыс. руб.

Микроавтобус был приобретен в 2008 г. за 350 тыс. руб.

Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

9

Практическое занятие № 3: Технология расчета НДС (окончание).

Задача 10.

Определить сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет при следующих данных:

- реализовано изделий 473 ед. изм.;

- цена изделия с НДС - 215 руб.;

- материальные затраты на изготовление продукции составили 36 тыс. руб.

Отразить эти хозяйственные операции в бухгалтерском учете.

Задача 11.

Организация в налоговом периоде:

- реализовала продукции на 1 062 тыс. руб. (с НДС);

- реализовала взаимозависимой организации 140 изделий по цене 472 руб. (с НДС) при рыночной цене 520 руб. (без НДС);

- построила хозяйственным способом складское помещение (стоимость строительно-монтажных работ составила 236 тыс. руб. с НДС).

Для изготовления продукции были закуплены и отпущены в производство мате-риалы на сумму 700 тыс. руб. (оплачено 590 тыс. руб. с НДС).

Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Задача 12.

Оптовая организация закупила в Сентябре 10 т картофеля у населения по цене 5 руб. за 1 кг. В Октябре организация продала 1 т картофеля по цене 8 руб. за 1 кг.

Определить налоговую базу для исчисления НДС и сумму НДС.

Задача 13.

Фабрика отгрузила за налоговый период (1-й квартал) швейные изделия на сумму

3 950 тыс. руб. (без НДС), в т.ч. швейные изделия для детей, облагаемые по ставке 10 %, на сумму с НДС 330 тыс. руб.

Согласно принятой учетной политике для целей налогообложения моментом определения налоговой базы для исчисления НДС используется "метод начислений", т.е. день отгрузки товаров.

Определить и отразить в бухгалтерском учете сумму НДС, полученного от поку-пателей швейных изделий.

10

Практическое занятие № 4: Технология расчета акцизов.

Акцизы - это косвенный федеральный налог (НК РФ, ч. II, гл. 22).

Они устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции, имеющей устойчивый потребительский спрос.

Качественным отличием от НДС является то, что

- объектом обложения акцизами являются обороты только по реализации товаров весьма ограниченного перечня,

- акцизы формируются только в производственной сфере.

Воздействуя на определенный перечень товаров, акцизы тем самым ограничивают объемы потребления этих товаров, а чаще всего ими являются социально вредные товары - алкоголь, табак и т.п.

Эти товары,

- с точки зрения потребления не явл. обязательными для всех потребителей,

- с фискальной точки зрения у этих товаров низкие издержки производства.

Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара и, фактически, его уплата перекладывается на покупателя.

Доля акцизов в доходах бюджета значительна (9,1 %).

Плательщиками акцизов по подакцизным товарам являются производящие и реализующие их:

- организации и индивидуальные предприниматели,

- лица, признаваемые налогоплательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Организации и физические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Характерно, что фактом признания налогоплательщиком является совокупность признаков: одновременно и производство и реализация подакцизных товаров.

Акцизы. В РФ объектом данного вида налогообложения являются автомобили, ювелирные изделия, алкогольная и табачная продукция, пиво и некоторые другие товары, а также отдельные виды минерального сырья (нефть, природный газ и др.) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.

11

Налоговая база представляет собой стоимостное и количественное выражение операций по реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров.

В зависимости от вида этих товаров определяются:

1) объем подакцизных товаров в натуральном выражении (ставки установлены в абсолютной сумме за ед. изм. - т.н. твердые или специфические налоговые ставки);

2) стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделок, без акцизов и НДС (ставки установлены в % к стоимости - т.н. адвалорные налоговые ставки);

3) стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки при безвозмездной передаче, совершении товарообменных (бартерных операций), а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

При реализации природного газа на экспорт налоговая база определяется как стоимость реализованной продукции за вычетом таможенных пошлин и затрат на его транспортировку за пределами территории РФ.

Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно. При этом сумма акциза в расчётных документах и первичных учётных документах, в том числе счетах-фактурах, выделяется отдельной строкой.

Расчёт сумм акцизов производится по следующим формулам :

а) по продукции, на которую установлены специфические ставки акцизов:

С₁ = О × А, где:

С₁ - сумма акциза, руб.,

О - объект налогообложения в натуральном выражении,

А - ставка акциза, руб. и коп.

В случае использования при производстве продукции подакцизного сырья расчёт производится по формуле:

С₂ = С₁ - З,

12

где:

С₂ - сумма акциза по подакцизному товару, на производство которого использовано подакцизное сырьё, руб.,

З - сумма акциза, уплаченная при приобретении использованного (списанного на с/с подакцизного товара) сырья, подлежащая зачёту.

б) по продукции, на которую ставки установлены в процентах к её отпускной стоимости без учёта акцизов:

С₃ = (О × А) / 100

где:

С₃ - сумма акциза, руб.,

О - объект налогообложения в стоимостном выражении,

А - ставка акциза, %.

Если здесь также используется подакцизное сырьё, то расчёт производится по формуле:

С₄ = С₃ - З ,

где:

С₄ - сумма акциза по подакцизному товару, на производство которого использовано приобретённое подакцизное сырьё, руб.,

З - сумма акциза, уплаченная при приобретении использованного (списанного на с/с производства подакцизного товара) сырья, подлежащая зачёту.

в) в случаях исчисления акциза от рыночной цены сумма акциза определяется по формуле:

С = (Н × А) / (100 + А), где:

С - сумма акциза, руб.,

Н - рыночная цена с учётом акциза (без учёта НДС), руб.,

А - ставка акциза, %.

13

Начисление акцизов производится на дату реализации товаров.

В целях исполнения ФЗ "Об акцизах" датой (моментом) реализации подакцизных товаров является день отгрузки (передачи) товаров с оформлением соответствующих документов покупателю либо другим грузополучателям.

Плательщики акцизов, которые не ведут раздельного учёта по товарам, облагаемым по разным ставкам акцизов, производят начисление и уплату сумм акцизов исходя из наивысшей ставки акциза по данной группе товаров.

Налоговые вычеты по акцизам (Д сч. 68):

Например (ст. 200 НК РФ),

- суммы акцизов, уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров и использованные в дальнейшем в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

- суммы акцизов, уплаченные на российской территории по спирту этиловому, использованному для производства виноматериалов, которые в дальнейшем были использованы для производства алкогольной продукции.

Практическое занятие № 5: Технология расчета акцизов (окончание).

Вопросы

1. Что относится к подакцизным товарам и подакцизным видам минерального сырья?

В РФ объектом данного вида налогообложения являются автомобили, ювелирные изделия, алкогольная и табачная продукция, пиво и некоторые другие товары, а также отдельные виды минерального сырья (нефть, природный газ и др.) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.

Налоговая база представляет собой стоимостное и количественное выражение операций по реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров.

2. Каковы особенности определения объекта налогообложения акцизами?

Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции, имеющей устойчивый потребительский спрос.

14

Качественным отличием от НДС является то, что

- объектом обложения акцизами являются обороты только по реализации товаров весьма ограниченного перечня,

- акцизы формируются только в производственной сфере.

Воздействуя на определенный перечень товаров, акцизы тем самым ограничивают объемы потребления этих товаров, а чаще всего ими являются социально вредные товары (алкоголь, табак), предметы роскоши и т.п.

Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара и, фактически, его уплата перекладывается на покупателя.

Тест

Акциз по подакцизным товарам уплачивается:

а) по месту производства таких товаров,

б) по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции - по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций

(п. 4 ст. 204 НК РФ),

в) по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов.

Практическое занятие № 6: Показатели декларации по НДС.

Содержание учебного материала:

- момент определения налоговой базы по НДС;

- содержание декларации по НДС;

- методика расчета общей суммы НДС;

- методика расчета суммы НДС, подлежащей перечислению налоговым агентом;

Студент должен:

- знать момент определения налоговой базы по НДС, содержание, порядок и правила заполнения соответствующих деклараций по НДС, перечень и условия применения налоговых вычетов;

- уметь заполнять налоговую декларацию по НДС.

15

Содержание декларации по ндс.

Декларация по НДС включает в себя:

- титульный лист;

- раздел 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- раздел 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового органа";

- раздел 2.1 "Расчет общей суммы налога";

- раздел 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом";

- раздел 3 "Расчет суммы налога по операциям с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также государств-участников СНГ (в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа)";

- раздел 4 "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)";

- раздел 5 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)";

- раздел 6 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ".