Законом (решение) о бюджете утверждаются источники финансирования о дефицита бюджета:

1. Федерального бюджета – ст. 94. источники финансирования ФБ делятся на:

Нефтегазовый трансферт п. 1 ст. 96.8

2. Региональный бюджет ст. 96:

   Внутренние	Внешние
   - доходы от гос бумаг субъекта в рублях - бюджетные кредиты в рублях - кредиты от кредитных организаций в рублях - кредиты в иностранной валюте в рамках использования целевых иностранных кредитов - др.	- прибыль от гос ЦБ субъекта выпущенных в иностранной валюте - кредиты от иностранных банков в иностранной валюте - иные

3. Местный бюджет ст. 96 – только внутренние.

Бюджетный процесс.

Нормативная база – БК часть 3, закон УР от 22. 05.08 о бюджетном процессе в УР

Ст. 6 бюджетный процесс - регламентируемая законодательством Российской Федерации деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности.

Принципы:

Гл. 5 те же принципы: единство бюджетной системы – единые правила на всех уровнях; самостоятельность – на любом уровне органы осуществляют бюджетный процесс; единство кассы – реализуется через ФК; подведомственность расходов – осуществляются в соответствии с подведомственностью.

Ежегодность – закон о бюджете действует 1 год, затем принимается другой год. Бюджетный од совпадает с календарным. С 1700 года. Указом Петра 1.

Специализация бюджетных показателей – все показатели бюджета строятся на основе бюджетной классификации.

Распределение полномочий в бюджетном процессе между органами различных ветвей власти.

Около 3 лет длятся 4 стадии. Это бюджетный цикл. 2 года 9 месяцев. Бюджетный процесс это деятельность, а бюджетный цикл – протяженность во времени.

Участники бюджетного процесса. Ст. 152, 164

1. Президент РФ (на всех стадиях)

2. Законодательные органы власти: ст. 153

3. Исполнительные органы власти:

   1. Правительство РФ

   2. Финансовые органы (Минфин РФ ст. 165)

   3. ФК ст. 166.1

4. ЦБ ст. 155

5. Органы государственного финансового контроля:

   1. Созданные законодательными органами власти ст. 157 (Счетная палата 167.1)

   2. Созданный исполнительными органами п. 2 ст. 157 (росфиннадзор ст. 166.2, ФНС)

6. Органы управления государственными внебюджетными фондами

7. Администраторы бюджетных средств:

   1. Главные распорядители п. 1 ст. 158 –> распорядители п.2 ст. 158 –> получатели ст. 162 (в т.ч. бюджетные учреждения ст. 161)

   2. Главные администраторы доходов –> администраторы доходов ст. 160.1

   3. Главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета –> администраторы источников финансирования дефицита бюджета ст. 160.2

Первая стадия бюджетного процесса.

Федеральный уровень.

Глава 20

Проект ФБ и государственных внебюджетных фондов составляется, утверждается сроком на 3 года. Составления проекта основывается на бюджетном послании президента РФ ст. 170 (но это никак не связано с началом составления проекта), прогноз социально экономического развития территорий ст. 173 (составляет минэкономразвития), основные направления бюджетной налоговой политики (составляет Минфин). Одновременно с проектом бюджета составляются:

- сводный финансовый план ст. 175 – показывает удельный вес бюджетного сектора, сектора гос управления среди других секторов экономики.

- долгосрочные целевые программы ст. 179 (например в приложении к ФЗ о ФБ соц развитие села, развитие образования, дети России и др.)

- федеральная адресная инвестиционная программа ст. 179.1

- и др.

Порядок и сроки устанавливаются правительством РФ.

Вторая стадия бюджетного процесса. Глава 21, 22.

Правительство РФ вносит в ГД проект ФЗ о ФБ не позднее 1 октября + документы и материалы п. 4 ст. 192 + проекты ФЗ об утверждении отчетов об исполнении ФЗ о ФБ за прошлый год + проект ФЗ о бюджетах внебюджетных фондов на очередной год и др. + ЦБ до 1 октября представляет в ГД проект основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики на очередной финансовый год и плановый период.

Проект рассматривается в комитетах и комиссиях ГД, затем в 3 чтениях на общих заседаниях.

1 чтение:

20 дней ст. 198

предмет ст. 199:

прогнозируемый в очередном финансовом году и плановом периоде общий объем доходов с выделением прогнозируемого объема нефтегазовых доходов федерального бюджета;

приложение к федеральному закону о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, устанавливающее нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период в случае, если они не утверждены настоящим Кодексом;

общий объем расходов в очередном финансовом году и плановом периоде;

условно утверждаемые расходы в объеме не менее 2,5 процента общего объема расходов федерального бюджета на первый год планового периода и не менее 5 процентов общего объема расходов федерального бюджета на второй год планового периода;

объем нефтегазового трансферта в очередном финансовом году и плановом периоде;

верхний предел государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации на конец очередного финансового года и каждого года планового периода;

нормативная величина Резервного фонда в очередном финансовом году и плановом периоде;

дефицит (профицит) федерального бюджета.

Голосования большинством голосов. В случае отклонения в 1 чтении:

а) создаются согласительные комиссии для устранения разногласий ст. 202

б) законопроект передается в правительство на доработку

в) Госдума может поставить вопрос о доверии правительству ст. 202

2 чтение. 25 дней

Предмет п. 2 ст. 205.

Голосование большинством голосов. Вносятся поправки которые рассматриваются в комитетах и комиссиях, затем в ГД.

3 чтение. 10 дней п. 1 ст. 207 утверждается ведомственная структура (по главным распорядителям: президент, ГД, СФ, министерствам) расходов, голосованием в целом, без внесение поправок.

Принятый Госдумой закон передается в Совет федерации ст. 208 и президенту п. 2 ст. 208. Совет федерации обязан рассмотреть в течение 14 дней.

Третья стадия – исполнение бюджета, глава 23.

Исполнение обеспечивается правительством РФ ст. 215.1 на основе принципов единства кассы и подведомственности расходов.

Кассовое обслуживание исполнения бюджетов осуществляется ФК либо исполнительным органом субъекта РФ абз. 5 ст. 212.1.

Казначейство открывает в ЦБ счета, через которые осуществляются все кассовые операции по исполнению бюджета.

Бюджет исполняется на основе:

Порядок исполнения бюджета по расходам ст. 219

1 этап – получатель принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств путем заключения гос, мун контрактов (в пределах какой суммы он может заключать контракт).

2 этап – получатель оформляет платежные и иные документы (подтверждает денежные обязательства), направляет их в ФК.

3 этап – санкционирование оплаты денежных обязательств: ФК проверяет наличие документов (оснований для оплаты), совершает завершительную надпись (одобрение списания денежных средств).

4 – подтверждение исполнения денежных обязательств осуществляется на основе платежных документов, подтверждающих списание денежных средств с бюджетного счета в пользу ф.л., ю.л., других бюджетов и т.д.

Завершение операций по исполнению бюджетов происходит 31 декабря.

4 стадия бюджетного процесс – составление, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение бюджетной отчетности. Гл. 25.1, 25.2.

Единая методология и стандарты бюджетного учета и отчетности устанавливаются Минфином РФ. Получатели бюджетных средств администраторы доходов бюджетов, администраторы источников финансирования дефицита бюджета представляют бюджетную отчетность вышестоящим главным администраторам бюджетных средств, которые составляют сводную бюджетную отчетность и направляют ее в ФК п.1 ст.264.2, данная отчетность направляется в Минфин п.1 ст. 264.7, затем в правительство РФ, затме бюджетная отчетность направляется в счетную палату не позднее 1 июня, которая готовит заключение на отчет. Затем в Госдуму до 1 августа.

ФЗ об исполнении ФБ до 1 октября дб принят п. 3 ст 264.11.

Ответственность за нарушение бюджетного законодательство.

Гл. 28 – основной документ который содержит нормы об ответственности.

В бюджетной сфере существую различные ПН:

- преступления

- АПН

- бюджетные ПН (нарушения БЗ) гл. 28 (НА ЭКЗАМЕНЕ РАССКАЗЫВАТЬ ТОЛЬКО ТРЕТЬЮ ПОЗИЦИЮ)

нарушение бюджетного законодательство - неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного БК порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, которое влечет применение к нарушителю мер принуждения.

Ст. 282 общий перечень мер применяемых к нарушителю БЗ (открытый):

предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;

блокировка расходов – утратила силу!!!;

изъятие бюджетных средств;

приостановление операций по счетам в кредитных организациях;

наложение штрафа;

начисление пени;

иные меры.

Иные меры: санкции налагаемые Минфином п. 2-4 ст. 166, п. 5 ст. 130 приостановление предоставления межбюджетных трансфертов.

Характеристика конкретных мер:

1. предупреждение о неисполнении бюджетного процесса – тоже самое что и представление о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса. Ее применяют счетная палата ст. 23 ФЗ о счетной палате, росфиннадзор п. 2 ст. 284

2. приостановление операций по лицевым счетам в ФК главных распорядителей, распорядителей и получателей применяется по решению руководителя отделения ФК и его замов, руководителя управления ФК по субъекту, его зама и по решению Минфина и его замов. В случаях: постановление правительства от 5.06.03 №328 не представление отчетности и иных документов связанных с использованием средств ФБ, нарушение порядка учета обязательств подлежащих исполнению за счет ФБ, незакрытия федеральным учреждением счетов открытых в ЦБ и кредитных организациях для учета операций со средствами полученной от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Приостановление операций по лицевому счету не уменьшает выделенных бюджетных ассигнований или лимитов бюджетных обязательств, но делает невозможным совершение операций по счету получателем.

3. изъятие бюджетных средств – списание с расчетного счета организации (не являющего главным распорядителем, распорядителем, получателем) и перечислении их на счет по учету бюджетных средств. Применяется в случаях ст. 289, 290, 298, 299, 302. бюджетные учреждения не имея расчетных счетов в кредитных организациях открывают лицевые счета в территориальных органах ФК, они Мб 2х видов: а) лицевые счета получателей бюджетных средств б) лицевые счета для учета средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

4. приостановление операций по счетам кредитных организаций – руководители ФК имеют право приостанавливать операции по счетам открытым получателем бюджетных средств в кредитных организациях. ФК получив, информацию о счетах от учреждений центрального банка и кредитных организаций оформляет в адрес получателя требования о закрытии расчетного счета, направляет его получателю.

В случае, непредставления в установленный срок в орган ФК экземпляра требования с отметкой банка о закрытии счета, ФК оформляет постановление о приостановлении операций по счету, которое подлежит исполнению банком с момента получения и до закрытия счета получателя.

По данному расчетному счету прекращаются все операции, за исключением по уплате налогов, а так же по перечислению сумм на лицевой счет ФК.

5. Штраф – с 96 года они взыскиваются только в судебном порядке, по правилам административного судопроизводства (ст. 23.7, 28.3 КоАП), орган, который взыскивает штрафы – ФСФБН

6. Взыскание пени – ст. 290, 291, 304, 305, носит компенсационный характер. В отличие от пени в ГП, кот взыскивается на основании договора, тут на основании закона только.

Основание применения мер принуждения – ст. 283. Перечень открыт.

Ст. 289 – 306 раскрывают составы нарушений бюджетного законодательства. Особенности: БК регламентирует ответственность ю.л. (органов гос власти, получателей бюджетных средств), ответственность ф.л. определена в КоАП и УК.

Какова юрид природа ответственности за нарушение бюджетного законодательства:

1 т.з. некоторые считают, что нарушение БЗ это особый вид ПН за который предусмотрена финансовая ответственность (Крохина, Карасева).

2 т.з. нарушение БЗ – разновидность административных ПН (Бахрах). Но в БК есть меры не встречающиеся в КоАП, КоАП устанавливает ответственность за 3 из 18 видов нарушений бюджетного законодательства (ст. 15.14, 15.15, 15.16). Отличие по объекту нарушения: понятие нарушения БЗ и АПН не совпадают. Отличия по субъективной стороне: для нарушения БЗ субъективная сторона не учитывается при применении всех мер принуждения, кроме штрафа. В БП все виды финансово правовых санкций не поглощаются друг другом, а применяются по принципу сложения. По КоАП ст. 3.3 предупреждение и штраф – основные административные санкции, не Мб применены одновременно. БК предусматривает одновременное применение предупреждения и штрафа ст. 292. предупреждение не относится к административным мерам ответственности.

3 т.з. комплексная природа ответственности за нарушению БЗ.

НАЛОГОВОЕ ПРАВО.

НК.

Понятие и признаки налога.

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Признаки:

- обязательный

- индивидуально безвозмездный

- денежная форма

- абстрактные платежи – при внесении в бюджет не имеют целевого назначения. Исключение: транспортный налог.

Принципы налогообложения: ст. 3

1. Юридические принципы:

   1. Всеобщность ст. 57 КРФ

   2. Налоги устанавливаются только законодательными, представительными органами власти ст. 1 НК, ст. 57 КРФ

   3. Законы устанавливающие новые законы имеют прямое действие во времени ст. 5 НК

   4. Определенность – законодательные акты о налогах должны содержать необходимые элементы налога: объект налога, субъект (н/п), ставка, срок уплаты, порядок исчисления ст. 17

   5. Приоритет ратифицированных РФ норм и правил налогообложения

   6. П. 7 ст. 3 все неустранимые сомнения, противоречия, неясности законодательства о налогах и сборах толкуется в пользу н/п

2. экономические принципы:

   1. равенство налогообложения

   2. справедливость – каждый обязан принимать участие в финансировании расходов гос-ва соразмерно своим доходам

   3. режим налогообложения не должен подавлять экономической активности н/п, но должен обеспечивать необходимые поступления в бюджеты

   4. экономическая обоснованность налога – суммы собранные по налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание

   5. удобство (удобное время, удобный способ, НЗ дб простое и понятно)

Налоговая система РФ.

Это совокупность действующих в данное время в гос-ве существенных условий налогообложения: система налогов и сборов, иных обязательных платежей, система налоговых органов, принципы налоговой политики, формы и методы налогового контроля.

Современная налоговая система сформировалась в начале 90х. Проблемы налоговой системы: изменчивость НЗ, неудобство, запутанность, противоречивость налогообложения, низкая культура н/п.

Понятие налогового права и его источники.

НП – подотрасль ФП, регулирующая общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов.

Установление налога – его провозглашение в ФЗ, законно установленными являются налоги сборы перечисленные в ст. 13- 15 НК.

Введение налога – принятие НА федерального, регионального или местного уровня, в котором раскрываются необходимые элементы налога.

Взимание налога – его исчисление и уплата.

ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА.

1. Внутригосударственные

1. Конституция рф

п. «и» ст.72 в совместном ведении

ч.3 ст.75 система налогов, взимаемых в федеральный бюджет устанавливаются ФЗ.

Ст. 57 всеобщность налогообложения

2. Законодательство о налогах и сборах (ЗоНс):

ст.1 НК

Законодательство РФ: НК (часть 1 и часть 2) и иные ФЗ по вопросам налогообложения. Часть 1 – своеобразная налоговая «Конституция». Часть 2 посвящена конкретным налогам.

Законодательство субъектов РФ: законы субъектов, принятые в соответствии с НК. Закон УР «О налоге на имущество организаций» от 27.11.03. Закон УР «О транспортном налоге в УР» 27.11.02.

Местный уровень: акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

3. Подзаконные акты (не входят в систему законодательства):

- Указы Президента РФ

- Постановления Правительства РФ

- Акты Минфина РФ (ст. 34 НК РФ; по вопросам налогообложения, но ФНС не наделена правом правотворчества).

- Акты субъектов РФ

II. Международные акты.

А. Общеналоговые соглашения (конвенции) охватывают вопросы, относящиеся к взаимоотношениям государств об избежании двойного налогообложения, предотвращению уклонению от налогообложения.

Б. Ограниченные налоговые соглашения, например, соглашения о налогах на наследство, соглашение об отдельных видах деятельности («Об устранении двойного налогообложения морских и воздушных перевозок).

В. Соглашения по оказанию административной помощи по налоговым делам. Эти соглашения между налоговыми органами с целью обмена информации и усиления налогового контроля.

ВИДЫ НАЛОГОВ.

1. Налоги в зависимости от плательщиков:

- с юридических лиц (организаций). Налог на прибыль, налог на имущество.

- с физических лиц (налог на доходы, на имущество).

- смешанного состава: и с организаций, и с физических лиц. Земельный, транспортный налоги.

2. В зависимости от наличия переложения налога.

- прямые, т.е. уплаченные плательщиком, указанным в законе.

- косвенные включаются в цену товара, уплачиваются конечным потребителем, т.е. происходит переложение уплаты налога с законного плательщика на конечного потребителя. Например, НДС, который придуман в 1950-х гг.

3. В зависимости от статуса налога (ст. 12 нк рф!!!)

- федеральные (ст.13) установлены НК РФ, обязательны к уплате на территории РФ и вводятся в действие НК РФ:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

- региональные устанавливаются и вводятся НК РФ и законами субъектов РФ. Законы субъектов определяют элементы: ставки, порядок уплаты, сроки, льготы (ст. 14).

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

- местные устанавливаются и вводятся в действие НК и актами представительных органов муниципального образования. Муниципальные образования определяют: ставки, порядок уплаты, сроки, льготы (ст. 15).

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ.

1. Общая система (в большей степени касается юридических лиц и предпринимателей) ст. 13-15.

2. Специальные налоговые режимы (ст. 18)

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (обязательная к применению, например, для розничной торговли на рынках, оказании услуг). С 1.01.13 становится добровольным, носит уведомительный характер. С 2018 года Минфин планирует упразднить.

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

5) патентная система с 1.01.2013 (глава 26⁵ НК РФ).

- добровольная

- может применяться только предпринимателем

- численность работников не более 15 человек

- ставка 6% от потенциально возможного годового дохода, который не менее 100 тыс. и не более 1 млн. рублей в год. Субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер годового дохода.

- Предприниматель освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущества, но не от уплаты страховых взносов.

СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ.

Налогоплательщики, плательщики сборов:

1. организации – Российские юридические лица, иностранные юридические лица, филиалы и представительства иностранных юридических лиц.

2. физические лица – граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства. Сюда относятся и индивидуальные предприниматели.

Государственные органы:

1. налоговые органы (ст. 30)

2. таможенные органы (ст. 34)

3. финансовые органы (ст. 34.2)

4. ОВД (ст. 36)

Лица содействующие:

1. Налоговые агенты (ст. 24) – исчисляют, удерживают, перечисляю налоги в бюджет (работодатель – н/а по НДФЛ)

2. Органы обязанные предоставлять информацию в налоговую инспекцию ст. 85

3. Организации без которых передвижение денежных средств невозможно (ст. 60, 86)

ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА:

1. налогоплательщик (субъект, обязанный уплачивать налог):

1. резиденты – имеют постоянное место пребывания в РФ (в течение 183 дней в течение года), уплачивают налог с доходов полученных в РФ и за ее пределами (п. 2 ст. 207) – полная налоговая обязанность

2. нерезиденты – не имею постоянного места пребывания в РФ, уплачивают налог только с доходов полученных в РФ

2. объект налога ст. 38 НК – это обстоятельство, имеющее стоимостную, физическую, количественную характеристику с наличием которого законодательство связывает обязанность по уплате налога.

3. Налоговая база ст. 53 – стоимостная физическая, иная характеристик объекта налога

4. Налоговый период ст. 55 – период по окончании которого определяется налоговая база, исчисляется сумма налога

5. Ставка налога ст. 53 – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы:

   1. По методу установления:

• твердые – установлены в рублях и копейках (ставки от акцизов, ТС)

• процентные (адвалорные)

1. по характеру изменения ставки в зависимости от изменения налоговой базы

• пропорциональная – не меняются с увеличением налоговой базы

• прогрессивные – увеличиваются с увеличением налоговой базы

• регрессивная –уменьшается с увеличение налоговой базы

6. срок уплаты: если налог не уплачен срок, то возникает недоимка ст. 11 сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, на которую за каждый день просрочки начисляются пени (ст. 75)

7. порядок исчисления налога ст. 52:

   1. налог исчисляется самими налогоплательщиком (ю.л.)

   2. налог исчисляется н/а (НДФЛ)

   3. налог исчисляется налоговым органом

8. льготы ст. 56 – предоставляемые отдельным категориям н/п преимущество по сравнению с другими н/п, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать в меньшем размере:

   1. изъятие – выведение из-под налогообложения отдельных объектов налогообложения ст. 149 НДС, ст. 217 НДФЛ

   2. скидки - льготы, направленные на сокращение налоговой базы ст. 218 НДФЛ

   3. освобождение - льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы налога (изменение срока уплаты налога – отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит)

Постановка на учет

НК ст. 82 налоговый контроль - деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Ст. 83, 84.

ФНС ведет единые гос реестры:

- ИП, крестьянско-фермерских хозяйств

- ю.л.

- н/п

Виды налоговых проверок самостоятельно:

- Налоговые: камеральные (проверка документов отправленных в налог орг н/п – Ом) и выездные. Их надо сравнить по месту проведения (по месту нахождения налог органа/ ), по основаниям проведения (без разрешения/ специальное решение рук-ля налог орг), предмет проверки (п. 1 ст. 88/ п. 4 ст. 89), срок проведения (со дня представления декларации/ не более 2хмесяцев, за исключением…???, запрет на повторные выездные, но исключения…), права д.л. в рамках проверок (ст. 88/ ст. 89, 91, 92, 93, 94инвентаризация, выемка документов, осмотр помещений) НАЙТИ!!!

- Неналоговые (напр., применение кассовых операций)

Оформление результатов налоговой проверки ст. 100

По результатам камеральной проверки в случае обнаружения ПН в течение 10 дней составляется акт проверки

По результатам выездной составляется справка (когда начали, когда закончили, что проверяли), через 2 месяца – акт налоговой проверки ст. 100 (1 экземпляр – н/п), после получения акта в течение 15 дней н/п имеет право оформить письменное возражение к акту, затем в течение 10 дней руководитель налогового органа или его зам выносит решение по результатам рассмотрения материалов проверки.

Виды решений:

- о привлечении к ответственности за совершение НПН

- об отказе в привлечении к ответственности за совершение НПН.

Решения вступают в силу по истечении 10 дней со дня их вручении н/п (лично или через представителя н/п).

Решение за НПН подлежит исполнению со дня его вступления в силу, налоговые органы обязаны направить требование об уплате налога (пени, штрафа), в котором указывается срок исполнения. Неисполнение требования влечет применение мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Меры принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

1. правила касаются ИП, ю.л. ст.46, 47

Налоговые органы принимают решение о взыскании налога сбора пени штрафа не позднее 2 месяцев после истечения срока установленного в требовании. Затем налоговые органы направляют в банк поручение на списание суммы задолженности со счета н/п (инкассовое поручение).

В случае пропуска 2хмесячного срока налоговые органы теряют право бесспорного взыскания суммы задолженности со счета н/п, но могут обратиться в суд с иском о взыскании суммы задолженности в течение 6 месяцев с после истечения срока, указанного в требовании.

В случае недостаточности средств на счете либо отсутствия счетов сумма задолженности Мб взыскана за счет иного имущества. Для этого руководитель, зам налогового органа принимает решение о взыскании задолженности за счет иного имущества в течении 1 года после истечения срока, указанного в требовании. Налоговый орган направляет постановление судебному приставу исполнителю, который должен совершить исполнительные действия в течение 2х месяцев: а) реализовать имущество б) погасить задолженность за счет вырученных сумм.

Взыскание за счет имущества производится последовательно в отношении имущества:

- наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса;

- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

- готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

- другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи.

2. правила касающиеся ф.л. – н/п.

Суммы задолженности по налогом и сбором взыскиваются только в судебном порядке ст. 48.

Порядок и сроки взыскания недоимки, пени, штрафа с н/п.

Общие положения об ответственности за НПН гл. 15, 16 НК

В сфере налогов и сборов Мб совершены нарушения:

- преступления ст. 199, 199.1, 199.2

- АПН ст. 15.3 – 15.9

- НПН глава 15, 16 только это рассказывать

НПН ст. 106 - виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Признаки: виновное, противоправное, наказуемое.

Состав НПН:

- объект (уплата налога, постановка на учет, проведение налоговых проверок)

- объективная сторона (что нарушено, причинная связь)

- субъекты – ф.л. с 16 лет, ю.л., (оба должны иметь статус н/п, налогового агента, плательщика сбора), организации которые обязаны подавать информацию в налоговые органы, свидетель (за дачу ложных показаний), эксперт, переводчик, специалист, банк (гл. 18)

- субъективная сторона: ст. 110 вина: прямой умысел, неосторожность, п. 4 ст. 110.

Общие условия привлечения к ответственности. Ст. 108 САМОСТОЯТЕЛЬНО.

Обстоятельства учитываемые при рассмотрении дела. Учитываются как налоговым органом, так и судом:

- исключающие вину ст. 111

- смягчающие обстоятельства п. 1 ст. 112 последствия – штраф уменьшается не менее чем в 2 раза

- отягчающие обстоятельства п. 2 ст. 112 (повторность НПН). Последствие – штраф увеличивается на 100%.

Мера ответственности. Ст. 114 – только штраф. Не происходит поглощения менее строгой санкции более строгой.

Пени не являются мерой ответственности, не являются налоговой санкцией, а являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Обжалование актов налоговых органов, действий, бездействий д.л. гл. 19, 20, ст. 22.

Статья 137. Право на обжалование

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Н/п, П/с, Н/а имеют право обжаловать:

Сравнительная характеристика апелляционной жалобы и жалобы по НК:

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ГОС И МУН КРЕДИТА

См. выше: государственные (муниципальный) кредит – это общественные отношения, возникающие по поводу: 1. получения государством либо муниципальным образованием денежных средств в долг; 2. предоставления государством/ МО денежных средств в долг; 3. отношения по предоставлению государственных и муниципальных гарантий (государство гарантирует выплату долга за третье лицо). Эти публичные отношения.

Роль гос и мун кредита:

• с помощью гос кредита гос-во или МО получает доп средства в бюджет (доп источник дохода), которые поступают без эмиссионным способом, что способствует совершенствованию организации денежного обращения

• отрицательный момент – использование гос кредита может привести к росту налогов; привлеченные средства идут не в производство, а на покрытие дефицита бюджета и иные направления

Нормативная база:

• КРФ п. ж ст. 71 – исключительная компетенция РФ, ч. 4 ст. 75 – гос займы на основе ФЗ, на добровольной основе, ч. 3 ст. 104;

• БК гл. 14, 15

• ФЗ о ФБ

• Пар. 1 гл. 42 ГК

• ФЗ от 22.04.96 о рынке ценных бумаг

• ФЗ от 29.7.98 об особенностях эмиссии и обращения гос и мун ценных бумаг !!!

• Указы президента, постановления правительства, акты Минфина (приказ Минфина от 20.12.07 порядок ведения гос долговой книги РФ)

• Акты ЦБ

Принципы гос и мун кредита:

• Добровольность

• Возмездность

• Целевая направленность гос кредитных средств

• Обеспеченность

• Срочность определяется законодательством: долговые обязательства РФ, СРФ не могут превышать 30 лет, МО 10 лет; определяется конкретным договором.

• Возвратность

Гос кредит:

- гос-во дает в долг

- гос-во берет в долг – гос заимствование – гос долг

- гос-во предоставляет гарантии

В БК нет понятия гос кредит, но есть гос заимствования п. 1 ст. 103 БК.

Гос и мун долг.

Гос долг РФ ст. 97 БК

Гос долг субъекта РФ ст. 99

МО долг ст. 100

Гос долг – совокупность долговых обязательств публично правового образования. Виды гос долга:

- в зависимости от валюты: внешний и внутренний

- в зависимости от субъекта: РФ, СРФ, МО

РФ не несет ответственности по долговым обязательствам СРФ и МО, если они не были гарантированы РФ п. 2 ст. 102. Субъекты не несут ответственности по долгам РФ.

Виды долговых обязательств РФ.

Управление гос долгом:

1. Правительство РФ ст. 101 БК, осуществляет внешние и внутренние заимствования ст. 103,104, принимает решение об эмиссии гос ценных бумаг ( в форме НПА)

2. Минфин составляет программы гос внешних и внутренних заимствований, является эмитентом гос ценных бумаг, принимает «условия обращения и выпуска» в форме нпа, принимает решения об эмиссии отдельного выпуска ЦБ, регистрирует условия выпуска ЦБ СРФ и мун ЦБ, заключает от имени правительства РФ соглашение о предоставлении гос гарантий, ведет учет гос гарантий, ведет гос книгу внутреннего и внешнего долга

3. ЦБ является ген агентом по обслуживанию гос внутреннего долга п. 2 ст. 119: размещает долговые обязательства РФ, осуществляет погашения и выплату доходов по ним.

Банковское право.

Банковская система.

В банковской сфере складываются отношения частного характера (между коммерческими банками), публичного характера:

- отношения между ЦБ и кредитными орг-иями строятся на принципах власти и подчинения,

- в установленных законом случаях банки осуществляются ФК (валютный контроль, контроль за соблюдением порядка ведения кассовых операций),

- по специально заключенному договору между кредитной орг-ией и правительством РФ, кредитная орг-ия может осуществлять операции с бюджетными средствами.

Банковская система РФ

Банковская система:

• ЦБ и его подразделения (расчетно-кассовые центры, территориальные подразделения, полевые учреждения ЦБ, научные учебные учреждения ЦБ)

• Кредитные организации: банки и небанковские кредитные организации. Филиалы и представительства иностранных банков в РФ.

Функции ЦБ: 1) регистрирует кредитные организации (КО); 2) разрабатывает систему бухучета для КО, правила ведения банковских операций, обязательные нормативы для КО 3) лицензирует деятельность кредитных организаций; 4)контролирует кредитные организации, принимает меры воздействия.

- обеспечение устойчивости курса рубля.

- обеспечение эффективного функционирования системы расчета.

Банк – это коммерческая орг-ия, которая на основании лицензии ЦБ имеет право осуществлять следующие операции:

• Привлекать свободные денежные средства ф.л., ю.л.

• Размещать их от своего имени

• Осуществлять операции по счетам ф.л., ю.л.

НКО – коммерческая кредитная орг-ия, которая имеет право выполнять 1 или несколько видов банковских операций на основании лицензий ЦБ.

Виды небанковских кредитных орг-ий НКО:

1. РНКО – расчетные небанковские кредитные орг-ии. Инструкция ЦБ от 26.04.06 №129и. они вправе осуществлять: 1. открываются и ведут банковские счета ю.л., осуществление расчетов по ним 2. инкассация денежных средств 3. купля продажа иностранной валюты в безналичной форме 4. перевод денежных средств по поручению ф.л. без открытия счета. Пример, Вестерн Юнион.

2. НДКО – НКО осуществляющая дипозитно-кредитные операции. Положение ЦБ от 29.09.01 №153п. права: 1. привлекать денежные средства ю.л. во вклады на определенный срок 2.размещают денежные средства от своего имени и за свой счет 3. купля продажа иностранной валюты в безналичной форме 4. выдача банковских гарантий.

Правовой статус ЦБ.

КРФ ст. 75, ФЗ о ЦБ, ФЗ о банках и банковской деятельности. Акты ЦБ.

ЦБ – ю.л., некоммерческое.

Это не обычное ю.л., а наделенное гос властными полномочиями, не включенное в систему ОИВ.

Компетенция ЦБ: ст. 3 ФЗ – цели деятельности

- обеспечение устойчивости курса рубля.

- обеспечение эффективного функционирования системы расчета.

Функции ЦБ:

1. контроль и надзор:

1) регистрирует кредитные организации (КО);

2) разрабатывает систему бухучета для КО, правила ведения банковских операций, обязательные нормативы для КО

3) лицензирует деятельность кредитных организаций;

4)контролирует кредитные организации через комитет банковского надзора, принимает меры воздействия

5) устанавливает квалификационные требования к руководителям кредитной орг-ии

6) устанавливает обязательные нормативы для кредитных орг-ий ст. 62-71, инструкция 110и, ст. 15.26 КоАП

7) проводит проверки кредитных орг-ий, направляет предписания об устранении выявленных нарушений, применяет санкции к нарушителю

2. ЦБ – банк с особыми функциями:

Клиентом ЦБ Мб органы гос, местной власти, внебюджетные фонды, КО, воинские части, военнослужащие и служащие банка.

Ст. 49 устанавливает запрет на осуществление ЦБ определенных операций.

ЦБ имеет право: обслуживать счета бюджетов, осуществлять функции ген агента по гос ценным бумагам РФ, операции с золотовалютными резервами (закон о драгметаллах),

3. ЦБ определяет единую гос денежно-кредитную политику: ежегодно до 1 октября должен представить в гос думу «основные направления единой гос денежно кредитной политики на такой то год и плановый период».

Инструменты и методы денежно кредитной политики - ст. 35 ФЗ:

- ЦБ устанавливает 1 или несколько процентных ставок по различным видам операций (ставка рефинансирования – инструмент денежно кредитного регулирования при помощи которого ЦБ воздействует на ставки межбанковского рынка).

- размер обязательных резервов – денежная сумма, которую кредитная орг-ии должна перечислить на счет в ЦБ с целью обеспечения финансовой надежности кредитной орг-ии

- операции на открытом рынке (купля продажа банком России гос ценных бумаг)

- валютные интервенции – купля продажа банком России иностранной валюты на внутреннем валютном рынке для воздействия на спрос и предложение

- установление ориентиров роста денежной массы

- др.

4. ЦБ орг-ет функционирование денежного обращения в РФ.

Денежное обращение – движение денежной массы внутри гос-ва в наличной (при помощи банкнот и монет) и в безналичной форме.

Денежная система – устройства денежного обращения закрепленная в законе.

Элементы денежной системы:

1) денежная единица

2) эмиссия денежных знаков включает в себя порядок выпуска и изъятия денег из обращения, перераспределение денег между регионами в зависимости от потребностей экономики. Механизм эмиссионного регулирования денежной массы в РФ основан на соотношении централизованного права ЦБ на эмиссию денег и децентрализованной системы их выпуска и изъятия по территориям гос-ва. При осуществлении эмиссии важную роль играют РКЦ:

а) создаются резервные фонды денежных знаков и монет в целях выпуска денежных знаков в обращение, регулирование покупюрной структуры денежной массы, в целях замены поврежденных купюр, в целях экономии расходов на перевозку денежных знаков из центра

б) при РКЦ существует оборотная касса для принятия и выдачи наличных денег в течение операционного дня от клиентов (КО в конце операционного дня переправляет в оборотную кассу РКЦ остатки наличных денег сверхлимитных наличных денег; ю.л. в конце рабочего дня переправляют наличные деньги сверх лимита в банк-КО)

в) РКЦ осуществляет кассовое обслуживание в коммерческих банков на договорной основе: расчеты между банками, прием от банков наличных денег сверх лимита в конце операционного дня, инкассация.

3) организация денежного обращения:

а) наличное денежное обращение гл. 6 ФЗ о банках. Ст. 34 ЦБ определяет порядок ведения кассовых операций (совокупность материально технических процедур по приему, хранению и выдаче наличных денег).

Б) правовые основы безналичного денежного обращения – гл. 46 ГК, гл. 12 закона о ЦБ, положение ЦБ от 3.10.02 №2п о безналичных расчетах в РФ, положение ЦБ от 1.04.03 №222п о порядке осуществления безналичных расчетов ф.л., инструкция ЦБ от 14.09.06 №28и об открытии и закрытии банковских счетов. Расчетные ПО – это общественные отношения по поводу осуществления расчетов между орг-ия и ф.л. в процессу экономической деятельности, между ю.л. и ф.л. с одной стороны и государством в процессе исполнения финансовых обязательств. Расчеты с участием ф.л. могут осуществляться наличными деньгами без ограничения сумм и в безналичном порядке. Расчеты между ю.л., с участием ИП производятся в безналичном порядке, расчеты наличными деньгами ограничиваются 100 000 – в рамках 1 договора (указание ЦБ от 20.06.07 №1843у).

Общие правила совершения безналичных расчетов:

- хоз субъекты самостоятельно выбирают кредитную орг-ию для открытия счета и вправе открыть любое количество счетов в любой валюте, если иное не установлено законом.

- формы и стандарты безналичных расчетов устанавливаются ГК и актами банка России.

- кредитная орг-ия обязана осуществить перечисление средств клиента не позже следующего операционного дня после получения платежного документа.

- при осуществлении операций по счету кредитная орг-ия может использовать платежные системы: а) платежная система ЦБ – действует через систему корреспондентских счетов, открытых кредитной орг-ий в РКЦ б) частные платежные системы – через открытие корреспондентских счетов в другой кредитной орг-ии или открытие счетов в небанковских кредитных орг-иях (РНКО)

- денежные средства с банковского счета клиента Мб списаны только по его распоряжению, за исключением списания по решению суда, в случаях предусмотренных законом, в случаях установленных договором (без акцептное списание)

- в случае недостаточности денежных средств на счете списание осуществляется по мере их поступления в очередности установленной ст. 855 ГК

Формы безналичных расчетов.

Ст. 862 ГК:

- платежными поручениями

- по аккредитиву

- чеками

- по инкассо

- иные формы

При осуществлении безналичных расчетов в формах предусмотренных законодательством используются расчетные (платежные) документы:

- платежное поручение

- аккредитивы

- чеки

- платежное требование

- инкассовые поручения (4,5 по инкассо)

Платежное поручение – поручение плательщика, обслуживающему банку перечислить определенную сумму со своего счета на счет получателя, открытый в этом или другом банке.

Аккредитив – банк – эмитент, действующий оп поручению плательщика об открытии аккредитива обязуется произвести платежи в пользу получателя при условии предоставления последним документов соответствующих условиям аккредитива, предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Аккредитив независим от основного договора.

Чек – ценная бумага, содержащая ничем необусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодержателю. Запрещается передавать чековую книжку получателю и подписывать незаполненный чек.

Расчеты по инкассо – вид банковской операции по которой банк – эмитент по поручению получателя и за его счет обязуется осуществить действия по получению платежа и/или акцепта платежа. Расчеты по инкассо Мб оформлены при помощи расчетных документов:

- платежное требование – оплата производится с акцептом или в безакцептном порядке (когда есть договор)

- инкассовое поручение – оплата производится в бесспорном порядке ст. 46 НК