Вопросы по дисциплине «Аудит»

Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г., 2 февраля, 3 ноября 2006 г.) 21

Статья 5. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов 23

Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г., 22 июля 2008 г.) 32

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г., 22 июля 2008 г.) 32

Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (с изменениями от 7 октября 2004 г.) 32

Введение 32

Цель аудита 32

Общие принципы аудита 33

Объем аудита 33

Разумная уверенность 33

Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность 34

Правило (стандарт) N 2. Документирование аудита (с изменениями от 7 октября 2004 г.) 34

Введение 34

Форма и содержание рабочих документов 34

Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них 36

Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита (с изменениями от 7 октября 2004 г.) 36

Введение 36

Планирование работы 36

Общий план аудита 36

Программа аудита 37

Изменения в общем плане и программе аудита 38

Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите (с изменениями от 7 октября 2004 г.) 38

Введение 38

Существенность 38

Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском 39

Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств 39

Оценка последствий искажений 39

Правило (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства (с изменениями от 7 октября 2004 г.) 40

Введение 40

Достаточные надлежащие аудиторские доказательства 41

Процедуры получения аудиторских доказательств 42

Правило (стандарт) N 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (с изменениями от 7 октября 2004 г.) 43

Введение 43

Основные элементы аудиторского заключения 44

Аудиторское заключение 46

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности 47

Модифицированное аудиторское заключение 48

Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно положительным 49

Правило (стандарт) N 7. Внутренний контроль качества аудита (с изменениями от 22 июля 2008 г.) 53

Введение 54

Требования по обеспечению качества аудита 54

Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки 55

Некоторые принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита, осуществляемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) 56

А. Профессиональные требования 56

Принципы 56

Конкретные процедуры 56

Б. Профессиональная компетентность 57

Принципы 57

Конкретные процедуры 57

В. Поручение заданий 60

Принципы 60

Конкретные процедуры 60

Г. Контрольные полномочия 61

Принципы 61

Конкретные процедуры 61

Д. Консультирование 61

Принципы 61

Конкретные процедуры 62

Е. Работа с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги 62

Принципы 62

Конкретные процедуры 62

Ж. Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества 63

Принципы 63

Конкретные процедуры 63

Правило (стандарт) N 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом 64

Введение 64

Неотъемлемый риск 66

Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля 66

Риск средств контроля 67

Взаимосвязь между оценками неотъемлемого риска и риска средств контроля 70

Риск необнаружения 70

Аудиторский риск при аудите субъектов малого предпринимательства 71

Информирование о недостатках 71

Таблица зависимости между компонентами аудиторского риска 71

Правило (стандарт) N 9. Аффилированные лица 72

Введение 72

Наличие аффилированных лиц и раскрытие информации о них 73

Проверка операций с аффилированными лицами 74

Заявление руководства аудируемого лица 74

Выводы аудитора и аудиторское заключение 74

Правило (стандарт) N 10. События после отчетной даты 74

Введение 74

События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения 75

Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности 76

Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности 76

Осуществление эмиссии ценных бумаг 77

Правило (стандарт) N 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица 77

Введение 77

Факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности 77

Действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица 79

Дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица 80

Выводы аудитора и аудиторское заключение 80

Подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты 81

Правило (стандарт) N 12. Согласование условий проведения аудита 82

Введение 82

Договор оказания аудиторских услуг 82

Повторяющийся аудит 83

Изменение аудиторского задания 83

Пример письма о проведении аудита 84

Правило (стандарт) N 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита 85

Введение 85

Ошибки и недобросовестные действия 85

Ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица 86

Обязанности аудитора 87

Аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности 90

Влияние искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение 91

Документирование факторов риска и дополнительных аудиторских процедур 91

Официальные заявления и разъяснения руководства 91

Сообщение информации 92

Неспособность аудитора завершить аудиторское задание 93

Примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий 94

1. Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности 94

Факторы риска, относящиеся к особенностям руководства аудируемого лица и его влиянию на контрольную среду 95

Факторы риска, относящиеся к состоянию области деятельности аудируемого лица 96

Факторы риска, относящиеся к характеристикам хозяйственной деятельности и финансовой стабильности 96

2. Факторы риска недобросовестных действий, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов 96

Факторы риска, связанные с подверженностью активов присвоению 96

Факторы риска, связанные со средствами контроля 97

Примеры модифицирования аудиторских процедур в качестве реакции на оценку факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий 97

1. Профессиональный скептицизм 97

2. Распределение обязанностей среди членов аудиторской группы 97

3. Учетная политика 97

4. Средства внутреннего контроля 98

5. Модификация характера, временных рамок и объема процедур 98

6. Особенности процедур, относящихся к конкретному остатку по счету бухгалтерского учета, группе однотипных хозяйственных операций и предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности 98

7. Меры по поиску искажений в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности 99

8. Меры по поиску искажений, возникающих в результате присвоения активов 100

Примеры обстоятельств, указывающих на возможные недобросовестные действия или ошибку 100

Правило (стандарт) N 14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита 101

Введение 101

Ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение нормативных правовых актов Российской Федерации 102

Рассмотрение аудитором соблюдения законодательства Российской Федерации аудируемым лицом 102

Процедуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации 103

Сообщение о несоблюдении нормативных правовых актов Российской Федерации 104

Отказ от аудиторского задания 105

Примеры фактов, которые могут указывать на несоблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации 105

Правило (стандарт) N 15. Понимание деятельности аудируемого лица 106

Введение 106

Получение информации 106

Применение полученных знаний о деятельности аудируемого лица 107

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица 107

Правило (стандарт) N 16. Аудиторская выборка 109

Введение 109

Определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности 109

Аудиторские доказательства 110

Учет риска при получении аудиторских доказательств 110

Отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств 111

Статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке 112

Построение выборки 112

Объем выборки 114

Отбор подлежащей проверке совокупности элементов 114

Проведение аудиторских процедур 114

Характер и причина ошибок 114

Экстраполяция (распространение) ошибок 115

Оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности 115

Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля 116

Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу 117

Характеристика методов отбора совокупности 119

Правило (стандарт) N 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях 119

Введение 119

Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов 120

Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах 121

Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях 122

Раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица 122

Правило (стандарт) N 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников 123

Введение 123

Связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков 124

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения 124

Подготовка запроса для внешнего подтверждения 125

Позитивные и негативные внешние подтверждения 125

Пожелания руководства аудируемого лица 126

Особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос 126

Процедура внешнего подтверждения 127

Оценка результатов полученных ответов 127

Получение внешних подтверждений до отчетной даты 128

Правило (стандарт) N 19. Особенности первой проверки аудируемого лица 128

Введение 128

Аудиторские процедуры при первой проверке аудируемого лица 128

Особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица 129

Примерный фрагмент завершающей части аудиторского заключения, включающего оговорку в связи с неучастием аудитора в инвентаризации материально-производственных запасов 130

Правило (стандарт) N 20. Аналитические процедуры 130

Введение 130

Сущность и цели аналитических процедур 130

Аналитические процедуры при планировании аудита 131

Аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу 131

Аналитические процедуры как общая обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности 132

Надежность аналитических процедур 132

Действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей 133

Правило (стандарт) N 21. Особенности аудита оценочных значений 133

Введение 133

Особенности расчета оценочных значений 134

Аудиторские процедуры при аудите оценочных значений 134

Общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица 134

Использование независимой оценки 135

Проверка последующих событий 135

Оценка результатов аудиторских процедур 135

Правило (стандарт) N 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника 136

Введение 136

Надлежащие получатели информации 137

Информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника 137

Сроки сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника 138

Формы сообщения информации надлежащим получателям 138

Конфиденциальность 138

Нормативные правовые акты Российской Федерации в части предоставления аудитором информации 139

Правило (стандарт) N 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица 139

Введение 139

Признание руководством аудируемого лица ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица 139

Использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств 139

Документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица 140

Действия аудитора при отказе руководства аудируемого лица представить заявления и разъяснения 140

Образец письма-представления 141

Правило (стандарт) N 24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами 142

Введение 142

Основные принципы финансовой (бухгалтерской) отчетности 143

Основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг 143

Уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором 143

Аудит 144

Сопутствующие аудиту услуги 144

Ненадлежащее использование имени аудитора 145

Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг 145

Правило (стандарт) N 25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация 145

Введение 145

Вопросы, рассматриваемые аудитором аудируемого лица 145

Заключение аудитора специализированной организации 147

Правило (стандарт) N 26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности 148

Введение 148

Соответствующие показатели 148

Сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность 150

Примеры аудиторских заключений 151

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности 151

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности 152

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности 153

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности 155

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности 156

Правило (стандарт) N 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность 157

Введение 157

Доступ к прочей информации 158

Рассмотрение прочей информации 158

Существенные несоответствия 158

Существенное искажение фактов 158

Доступность прочей информации после даты аудиторского заключения 159

Правило (стандарт) N 28. Использование результатов работы другого аудитора 159

Введение 159

Назначение в качестве основного аудитора 160

Процедуры, выполняемые основным аудитором 160

Сотрудничество между аудиторами 161

Вопросы, требующие рассмотрения при составлении аудиторского заключения 161

Разделение ответственности 161

Правило (стандарт) N 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита 161

Введение 161

Объем и цели внутреннего аудита 162

Взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором 162

Понимание и предварительная оценка внутреннего аудита 162

Сроки взаимодействия и координации 163

Оценка эффективности внутреннего аудита 163

Правило (стандарт) N 30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации 164

Введение 164

Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации 164

Общие принципы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации 164

Определение условий выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации 165

Процедуры и доказательства 165

Подготовка отчета 165

Пример отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур по проверке кредиторской задолженности 166

Отчет о фактах, отмеченных при проведении согласованных процедур по проверке кредиторской задолженности 166

Правило (стандарт) N 31. Компиляция финансовой информации 167

Введение 167

Цель компиляции финансовой информации 168

Общие принципы выполнения компиляции финансовой информации 168

Определение условий компиляции финансовой информации 168

Процедуры 169

Подготовка отчета о выполнении компиляции финансовой информации 169

Примеры отчетов о компиляции финансовой информации 170

"Отчет о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности 170

"Отчет о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности 170

Правило (стандарт) N 32. Использование аудитором результатов работы эксперта 171

Введение 171

Определение необходимости использования результатов работы эксперта 171

Компетентность и объективность эксперта 172

Объем работы эксперта 172

Оценка результатов работы эксперта 172

Ссылка на результаты работы эксперта в аудиторском заключении 173

Правило (стандарт) N 33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности 173

Введение 173

Общие принципы выполнения обзорной проверки 174

Процедуры и доказательства 175

Подготовка заключения по результатам обзорной проверки 176

Примерный перечень процедур, которые могут быть проведены в ходе обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности 177

Процедуры общего характера 177

Денежные средства 178

Дебиторская задолженность 178

Материальные запасы 178

Финансовые вложения 179

Основные средства и амортизация 179

Расходы будущих периодов, нематериальные активы 179

Кредиты и займы 179

Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками 180

Условные факты хозяйственной деятельности 180

Налог на прибыль и прочие налоги 180

События после отчетной даты 180

Судебные дела и претензионные споры 181

Капитал 181

Прочие хозяйственные операции 181

Пример заключения по результатам обзорной проверки с выражением безоговорочно положительного мнения 181

Заключение по результатам обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности 181

Примеры заключений по результатам обзорной проверки, содержащих мнение, не являющееся безоговорочно положительным 182

А. Пример заключения по результатам обзорной проверки, содержащего мнение с оговоркой из-за разногласия между аудитором и проверенным хозяйствующим субъектом относительно ненадлежащего способа бухгалтерского учета 182

Заключение по результатам обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности 182

Б. Пример заключения по результатам обзорной проверки, содержащего отрицательное мнение из-за разногласия между аудитором и проверенным хозяйствующим субъектом относительно ненадлежащего способа бухгалтерского учета 183

Заключение по результатам обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности 183

Правило (стандарт) N 34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях 184

Введение 184

Обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией 185

Этические требования 186

Принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества 187

Кадровая работа 189

Выполнение задания 190

Мониторинг 193

Документирование 196

Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудит в условиях компьютерной обработки данных" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2) 196

Содержание 196

1. Общие положения 196

2. Общие требования к проведению аудита в условиях КОД 197

3. Компетентность аудитора в вопросах КОД и использование работы эксперта 197

4. Действия аудитора в среде КОД 198

5. Аудиторские доказательства и документирование в условиях КОД 200

6. Процедуры аудита в условиях КОД 200

Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Особенности аудита малых экономических субъектов" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N 1) 201

1. Общие положения 201

2. Особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля у малых экономических субъектов 201

3. Особенности планирования аудита в случае малых экономических субъектов 203

4. Особенности получения аудиторских доказательств 203

Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами" (одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N 1) 204

1. Общие положения 205

2. Основные принципы проведения налогового аудита и его этапы 205

3. Общение аудиторской организации с налоговыми органами при проведении налогового аудита и оказании других сопутствующих услуг по налоговым вопросам 207

4. Ответственность сторон при проведении налогового аудита 208

5. Оформление и представление результатов проведения налогового аудита 209

Примерный перечень аудиторских заданий по выполнению налогового аудита и сопутствующих услуг по налоговым вопросам, которые могут быть поручены аудиторской организации 210

Примерная форма заключения по налоговому аудиту 211

Вводная часть 211

Аналитическая часть 212

Итоговая часть 212

См. графическую копию официальной публикации

Федеральным законом от 14 декабря 2001 г. N 164-ФЗ в настоящий Федеральный закон внесены изменения

См. текст Федерального закона в предыдущей редакции

Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-фз "Об аудиторской деятельности" (с изменениями от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г., 2 февраля, 3 ноября 2006 г.)

Принят Государственной Думой 13 июля 2001 года

Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 года

См. комментарии к настоящему Федеральному закону

См. схему "Аудиторская деятельность"

См. Кодекс этики аудиторов России, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ протоколом N 56 от 31 мая 2007 г.

Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Статья 1. Понятие аудиторской деятельности

1. Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

2. Аудит осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с настоящим Федеральным законом.

3. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

4. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

5. Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

6. Для целей настоящего Федерального закона под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

7. Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.