Тема4 Облік основних засобів та нематеріальних активів Нематеріальні активи, їх класифікація та оцінка

На виконання Програми реформування бухгалтерського облiку iз застосуванням мiжнародних стандартiв, наказом Міністерства фінансів України №242 від 8.10.1999 р. затверджено Положення (стандарт) бухгалтерського облiку 8 “Нематерiальнi активи” (далi — Положення (стандарт) 8).

Положення (стандарт) 8 визначає методологiчнi засади формування у бухгалтерському облiку iнформацiї про нематерiальнi активи та розкриття iнформацiї про них у фiнансовiй звiтностi.

Норми цього Положення (стандарту) застосовуються пiдприємствами, органiзацiями та iншими юридичними особами (далi — пiдприємства) усiх форм власностi (крiм бюджетних установ).

Це Положення (стандарт) не поширюється на гудвiл, та операцiї з нематерiальними активами, особливостi облiку яких визначаються iншими положеннями (стандартами) бухгалтерського облiку.

Нематерiальний актив — немонетарний актив, який не має матерiальної форми, може бути iдентифiкований та утримується пiдприємством з метою використання протягом перiоду бiльше одного року (або одного операцiйного циклу, якщо вiн перевищує один рiк) для виробництва, торгiвлi, в адмiнiстративних цiлях чи надання в оренду iншим особам.

Група нематерiальних активiв — сукупнiсть однотипних за призначенням та умовами використання нематерiальних активiв.

Дослiдження — запланованi пiдприємством дослiдження, якi проводяться ним уперше з метою отримання i розумiння нових наукових та технiчних знань.

Розробка — застосування пiдприємством результатiв дослiджень та iнших знань для планування i проектування нових або значно вдосконалених матерiалiв, приладiв, продуктiв, процесiв, систем або послуг до початку їхнього серiйного виробництва чи використання.

Бухгалтерський облiк нематерiальних активiв ведеться щодо кожного об’єкта за такими групами:

- права користування природними ресурсами (право користування надрами, iншими ресурсами природного середовища, геологiчною та iншою iнформацiєю про природне середовище тощо);

- права користування майном (право користування земельною дiлянкою, відповідно до земельного законодавства, право користування будiвлею, право на оренду примiщень тощо);

- права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо);

- права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, у тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо);

- авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп'ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних), виконання, фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо);

- незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи;

- iншi нематерiальнi активи (право на провадження дiяльностi, використання економiчних та iнших привiлеїв тощо).

Придбаний або отриманий нематерiальний актив вiдображається в балансi, якщо iснує iмовiрнiсть одержання майбутнiх економiчних вигод, пов’язаних з його використанням, та його вартiсть може бути достовiрно визначена.

Нематерiальний актив, отриманий в результатi розробки, слiд вiдображати в балансi за умов, якщо пiдприємство має:

- намiр, технiчну можливiсть та ресурси для доведення нематерiального активу до стану, у якому вiн придатний для реалiзацiї або використання;

- можливiсть отримання майбутнiх економiчних вигод вiд реалiзацiї або використання нематерiального активу;

- iнформацiю для достовiрного визначення витрат, пов’язаних з розробкою нематерiального активу.

Якщо нематерiальний актив не вiдповiдає вказаним критерiям визнання, то витрати, пов’язанi з його придбанням чи створенням, визнаються витратами того звiтного перiоду, протягом якого вони були здiйсненi без визнання таких витрат у майбутньому нематерiальним активом.

Не визнаються нематеріальним активом, а пiдлягають вiдображенню у складi витрат того звiтного перiоду, в якому вони бу-ли здiйсненi:

– витрати на дослiдження;

– витрати на пiдготовку i перепiдготовку кадрiв;

– витрати на рекламу та просування продукцiї на ринку;

– витрати на створення, реорганiзацiю та перемiщення пiдприємства або його частини;

– витрати на пiдвищення дiлової репутацiї пiдприємства, вартiсть видань, та витрати на створення торгових марок (товарних знаків).

Придбанi (створенi) нематерiальнi активи зараховуються на баланс пiдприємства за первiсною вартiстю.

Первiсна вартiсть придбаного нематерiального активу складається з:

− цiни (вартостi) придбання (крiм отриманих торговельних знижок);

− мита;

− непрямих податкiв, що не пiдлягають вiдшкодуванню;

− iнших витрат, безпосередньо пов’язаних з його придбанням та доведенням до стану, у якому вiн придатний для використання за призначенням.

Фінансові витрати не включаються до первісної вартості нематеріальних активів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок запозичень (за винятком фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до

Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати" Первiсна вартiсть нематерiального активу, придбаного в результатi обмiну на подiбний об’єкт, дорiвнює залишковiй вартостi переданого нематерiального активу. Якщо залишкова вартiсть переданого об’єкта перевищує його справедливу вартiсть, то первiсною вартiстю нематерiального активу, отриманого в обмiн на подiбний об’єкт, є його справедлива вартiсть iз включенням рiзницi до фiнансових результатiв (витрат) звiтного перiоду.

Первiсна вартiсть нематерiального активу, придбаного в обмiн (або частковий обмiн) на неподiбний об’єкт, дорiвнює справедливiй вартостi переданого нематерiального активу, збiльшенiй (зменшенiй) на суму грошових коштiв чи їх еквiвалентiв, що була передана (отримана) пiд час обмiну.

Первiсною вартiстю безоплатно отриманих нематерiальних активiв є їх справедлива вартiсть на дату отримання.

Первiсною вартiстю нематерiальних активiв, що внесенi до статутного капiталу пiдприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) пiдприємства їх справедлива вартiсть.

Нематерiальнi активи, отриманi внаслiдок об’єднання пiдприємств, оцiнюються за їх справедливою вартiстю.

Первiсна вартiсть окремого об’єкта нематерiальних активiв, сплачених загальною сумою, визначається шляхом розподiлу сплаченої суми пропорцiйно до справедливої вартостi кожного з придбаних об’єктiв.

Первiсна вартiсть нематерiального активу, створеного пiдприємством, включає:

− прямi витрати на оплату працi;

− прямi матерiальнi витрати;

− iншi витрати, безпосередньо пов’язанi iз створенням цього нематерiального активу та приведенням його до стану придатностi для використання за призначенням (оплата реєстрацiї юридичного права, амортизацiя патентiв, лiцензiй тощо).

Первiсна вартiсть нематерiальних активiв збiльшується на суму витрат, пов’язаних iз удосконаленням цих нематерiальних активiв i пiдвищенням їх можливостей та строку використання, якi сприятимуть збiльшенню первiсно очiкуваних майбутнiх економiчних вигод.

Витрати, що здiйснюються для пiдтримання об’єкта в придатному для використання станi та одержання первiсно визначеного розмiру майбутнiх економiчних вигод вiд його використання, включаються до складу витрат звiтного перiоду.

Пiдприємство може здiйснювати переоцiнку за справедливою вартiстю на дату балансу тих нематерiальних активiв, щодо яких iснує активний ринок. У разi переоцiнки окремого об’єкта нематерiального активу слiд переоцiнювати всi iншi активи групи, до якої належить цей нематерiальний актив (крiм тих, щодо яких не iснує активного ринку).

Активний ринок — ринок, якому притаманнi такi умови:

− предмети, що продаються та купуються на цьому ринку, є однорiдними;

− у будь-який час можна знайти зацiкавлених продавцiв i покупцiв;

− iнформацiя про ринковi цiни є загальнодоступною.

Якщо пiдприємством проведена переоцiнка об’єктiв групи нематерiальних активiв, то надалi вони пiдлягають щорiчнiй переоцiнцi.

Переоцiнена первiсна вартiсть та знос об’єкта нематерiального активу визначаються як добуток вiдповiдно первiсної вартостi або зносу та iндексу переоцiнки. Iндекс переоцiнки визначається дiленням справедливої вартостi об’єкта, який переоцiнюється, на його залишкову вартiсть.

Якщо залишкова вартiсть об’єкта нематерiальних активiв дорiвнює нулю, то його переоцiнена залишкова вартiсть визначається додаванням справедливої вартостi цього об’єкта до його первiсної (переоцiненої) вартостi без змiни суми зносу об’єкта.

Вiдомостi про змiни первiсної вартостi та суми зносу нематерiальних активiв заносяться до регiстрiв їх аналiтичного облiку.

Сума дооцiнки залишкової вартостi об’єкта нематерiальних активiв вiдображається у складi додаткового капiталу, а сума уцiнки — у складi витрат звiтного перiоду, крiм випадкiв:

– у разi наявностi (на дату проведення чергової (останньої) дооцiнки об’єкта нематерiальних активiв) перевищення суми попереднiх уцiнок об’єкта i втрат вiд зменшення його корисностi над сумою попереднiх дооцiнок залишкової вартостi цього об’єкта i вигід від вiдновлення його корисностi, сума чергової (останньої) дооцiнки, але не бiльше зазначеного перевищення, включається до складу доходiв звiтного перiоду, а рiзниця (якщо сума чергової (останньої) дооцiнки бiльше зазначеного перевищення) спрямовується на збiльшення iншого додаткового капiталу;

– у разi наявностi (на дату проведення чергової (останньої) уцiнки об’єкта нематерiальних активiв) перевищення суми попереднiх дооцiнок об’єкта i вигід від вiдновлення його корисностi над сумою попереднiх уцiнок залишкової вартостi цього об’єкта i втрат вiд зменшення його корисностi сума чергової (останньої) уцiнки, але не бiльше зазначеного перевищення, спрямовується на зменшення iншого додаткового капiталу, а рiзниця (якщо сума чергової (останньої) уцiнки бiльше зазначеного перевищення) включається до витрат звiтного перiоду.

При вибуттi об’єктiв нематерiальних активiв, якi ранiше були переоцiненi, перевищення сум попереднiх дооцiнок над сумою попереднiх уцiнок залишкової вартостi цього об’єкта нематерiальних активiв включається до складу нерозподiленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капiталу.

Перевищення сум попередніх дооцінок об'єкта нематеріальних активів над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта нематеріальних активів може щомісяця (щокварталу, раз на рік) у сумі, пропорційній нарахуванню амортизації включатися до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. При цьому, до складу нерозподіленого прибутку при вибутті цього об'єкта включається залишок перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок такого об'єкта, що відображений у складі додаткового капіталу. Відомості про суму перевищення попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок об'єкта, що включені до складу нерозподіленого прибутку, заносяться до регістрів аналітичного обліку нематеріальних активів.