Облік додаткового капіталу

Для обліку додаткового капіталу призначено рахунок 42 "Додатковий капітал", на якому ведеться узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість. Крім того, на рахунку 42 "Додатковий капітал" відображаються суми дооцінки необоротних активів, вартість активів безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб та інші види додаткового капіталу.

За кредитом рахунка 42 "Додатковий капітал" відображається збільшення додаткового капіталу, за дебетом - його зменшення.

Рахунок 42 "Додатковий капітал" має такі субрахунки:

421 "Емісійний дохід":

422"Інший вкладений капітал";

423 "Дооцінка активів";

424 "Безоплатно одержані необоротні активи";

425 "Інший додатковий капітал".

Субрахунок 421 "Емісійний дохід". У випадках, коли акції акціонерного товариства реалізуються за ціною, що перевищує їх номінальну вартість, виручена сума різниці між продажною і номінальною вартістю обліковується окремо на субрахунку "Емісійний дохід", що відкривається спеціально. Ця сума не підлягає будь-якому використанню або розподілу, окрім випадків реалізації акцій за ціною, нижчою ніж їх номінальна вартість.

При збільшенні емісійного доходу кредитується субрахунок 421 "Емісійний дохід" і дебетуються рахунки: 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 46 "Неоплачений капітал".

При зменшенні емісійного доходу дебетується субрахунок 421 "Емісійний дохід" і кредитується субрахунок 451 "Вилучені акції".

Приклад 1.

ВАТ "Попелюшка"* 10 січня 2009 р. здійснило підписку на 15000 акцій з номінальною вартістю 10 грн і ціною 15 грн кожна. Визначимо емісійний дохід від підписки на акції:

1. Номінальна вартість акцій, на які здійснена підписка -15000 акцій х 10 грн = 150000 грн.

2. Ринкова вартість акцій = 15000 акцій х 15 грн = 225000 грн.

3. Емісійний дохід - 225000 - 150000 = 75000 гри. Бухгалтерський запис операцій буде такий:

1. Дебет рахунка 46 "Неоплачений капітал";

Кредит рахунка 40 "Статутний капітал"- 150000 грн.

2. Дебет рахунка 46 "Неоплачений капітал";

Кредит субрахунка 421 "Емісійний дохід" - 75000 грн.

Приклад 2.

ВАТ "Попелюшка" викупило 1500 акцій в акціонерів, у т. ч. 500 акцій за номіналом ( номінал 1 акції - 10 грн); 500 акцій за ціною, нижчою за номінальну вартість (9 грн за акцію); 500 акцій за ціною, вищою за номінальну вартість (12 грн за акцію).

1. Номінальна вартість викуплених акцій -1500 акцій х 10 грн " 15000 грн.

2. Ринкова вартість викуплених акцій -(500 акцій х Ю грн) + (500 акцій х 9 грн) + + (500 акцій х 12 грн) = 15500 грн.

Бухгалтерський запис операцій такий:

Викуплені акції за ринковою вартістю акцій:

дебет субрахунка 451 "Вилучені акції"";

кредит рахунка ЗІ "Рахунки в банках" -15500 грн.

Приклад 3.

Акції, що раніше були випущені в цьому ж звітному періоді, частково анульовані, а частково - повторно випущені в обіг. Анульовано 500 акцій, викуплених за номіналом, і 500 акцій, викуплених за ціною, вищою за номінальну вартість.

Повторно випущені в обіг 500 акцій, раніше викуплених за ціною, нижчою за номінальну вартість.

Визначимо емісійний дохід за операціями з анулювання акцій:

1. Номінальна вартість анульованих акцій -1000 акцій х 10 грн. = 10000 грн.

2. Фактична собівартість анульованих акцій -

(500 акцій х 10 грн.) + (500 акцій х 12 грн) = 5000 + 6000 =11000 грн.

3. Сума, що перевищує номінальну вартість. -5000 грн - 6000 гри " - і 000 грн

Бухгалтерські записи операцій такі:

1. На номінальну вартість анульованих акцій: дебет рахунка 40 "Статутний капітал";

кредит субрахунка 451 "Вилучені акції"" - 10000 грн.

2. На суму, що перевищує номінальну вартість анульованих акцій: дебет субрахунка 421 "Емісійний дохід";

кредит субрахунки 451 "Вилучені акції" - 1000 грн.

Визначимо емісійний дохід за повторно випущеними в обіг акціями, раніше викупленими за ціною, нижчою за номінальну вартість.

1. Фактична собівартість викуплених акцій -500 х 9 грн = 4500 грн.

2. Номінальна вартість випущених в обіг акцій -500 акцій х Ю грн = 5000 грн.

3. Різниця між номінальною вартістю акцій і фактичною собівартістю викуплених акцій -

5000 грн - 4500 грн = +500 грн. Бухгалтерський запис операції буде такий: дебет рахунка 31 "Рахунки в банках"; кредит субрахунка 421 "Емісійний дохід" - 500 грн.

На субрахунку 422 "Інший вкладений капітал" обліковують інший вкладений засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал без рішень про зміни статутного капіталу. Цей субрахунок буде кореспондувати з відповідними рахунками активів: 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні активи", 20 "Виробничі запаси", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" тощо.

На субрахунку 423 "Дооцінка активів" відображується сума дооцінки (уцінки) активів, яку здійснюють у випадках, передбачених законодавством та стандартами бухгалтерському обліку. Це перш за все відноситься до переоцінки основних засобів, методика якої передбачена пунктами 16-21 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби".

Субрахунок 423 "Дооцінка активів" кореспондує з рахунками з обліку активів, які переоцінюються. За дебетом відображується уцінка активів, а за кредитом - їх дооцінка. Числові приклади з визначення дооцінки і уцінки основних засобів наведено на стор. 342-343.

На субрахунку 424 "Безоплатно одержані необоротні активи" відображується вартість необоротних активів, безоплатно одержаних підприємством від інших юридичних і фізичних осіб. За кредитом субрахунка 424 "Безоплатно одержані необоротні активи" в кореспонденції з рахунками: 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 12 "Нематеріальні активи" тощо відображується вартість відповідних активів.

Залишок додаткового капіталу на цьому субрахунку зменшується на суму визнаного доходу протягом терміну корисного використання безоплатно одержаних необоротних активів і при вибутті таких активів з господарства.

Тобто, при нарахуванні амортизації на об'єкти основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів дебетується субрахунок 424 "Безоплатно одержані необоротні активи" в кореспонденції з кредитом субрахунка 745 "Дохід від безоплатно одержаних активів".

При списанні об'єктів основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів на їх залишкову вартість дебетується рахунок 424 "Безоплатно одержані необоротні активи" і кредитуються рахунки 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 12 "Нематеріальні активи".

На субрахунку 425 "Інший додатковий капітал" обліковують інші види додаткового капіталу, які не можуть бути включені до наведених вище субрахунків, зокрема на цьому субрахунку в реформованих сільськогосподарських підприємствах обліковується додатковий капітал, що відображає вартість житлового фонду підприємств, об'єктів соціальної сфери та майна, що не підлягає паюванню.

При передаванні таких об'єктів з балансу сільськогосподарських підприємств на баланс місцевого бюджету дебетується субрахунок 425 "Інший додатковий капітал" і кредитується рахунок 10 "Основні засоби".

Облік резервного капіталу

Резервний капітал - це страховий капітал, створений підприємством за рахунок відрахувань власного прибутку з метою погашення можливих збитків, здійснення виплат інвесторам і кредиторам при недостатньому забезпеченні коштами.

На законодавчому рівні встановлюється обов'язковість і мінімальні розміри формування резервного капіталу для окремих видів підприємств.

Наприклад, для господарських товариств така обов'язковість і мінімальний розмір встановлено ст. 14 Закону України "Про господарські товариства" від 19.09.91 р. №1576-ХІІ, де відмічено, що в товаристві створюється резервний (страховий) фонд у розмірі, встановленому установчими документами, але не менше 15% статутного фонду. Розмір щорічних відрахувань до резервного (страхового) фонду передбачається також установчими документами, але не може бути меншим п'яти відсотків суми прибутку товариства.

Для всіх інших підприємств створення резервного капіталу є необов'язковим, але бажаним у відносинах з кредиторами елементом гарантії.

Для узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу підприємства Планом рахунків призначено рахунок 43 "Резервний капітал", за кредитом якого відображається створення резервів, а за дебетом - їх використання. Сальдо цього рахунка відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду, що дозволяє контролювати динаміку його зміни і дотримання мінімального розміру.

Аналітичний і синтетичний облік резервного капіталу ведеться за його видами і напрямами використання в Журналі-ордері №7 с.-г. та в Аналітичних даних до рахунка 43 "Резервний капітал", форма яких наведена на с. 668.

У регістрах бухгалтерського обліку підприємства нарахування і використання резервного капіталу буде відображено такими записами (табл. 4.3):