Облік вилученого капіталу

Час від часу акціонерне товариство-емітент викупає свої акції на ринку або в акціонерів. Подібний викуп необхідний для того, щоб: 1) мати в наявності акції для розподілу їх серед своїх робітників і службовців; 2) підтримати сприятливу кон'юнктуру для акцій підприємства; 3) збільшити дохід підприємства на кожну акцію; 4) запобігати захопленню контрольного пакета акцій іншими інвесторами.

Результатом придбання власних акцій є скорочення активів і власного (акціонерного) капіталу підприємства. Викуплені акції можуть зберігатися невизначений час, можуть бути випущені повторно або анульовані. Викуплені акції не мають ніякого впливу на формування дивідендів або частку в активах підприємства при його ліквідації.

Викуплені власні акції, як правило, відображуються в бухгалтерському обліку за фактичною собівартістю їх придбання.

Звернемося до прикладів, наведених у розділі 4.4 (с. 665), в яких ВАТ "Попелюшка" викупило 1500 власних акцій, у т. ч. 500 акцій за номіналом (10 грн за кожну акцію), 500 акцій за вартістю нижчою за номінальну вартість (9 грн за кожну акцію), 500 акцій за ціною, вищою за номінальну вартість (12 грн за кожну акцію). Розрахуємо фактичну собівартість викуплених акцій: вона дорівнює (500 х 10) + (500 х 9) + (500 х 12) = 5000 + 4500 + 6000 = 15500 (грн).

Тобто підприємство на викуп акцій витратило 15500 грн грошових коштів. На цю суму відбулося зменшення активу і власного капіталу.

Для обліку вилученого капіталу Планом рахунків передбачено рахунок 45 "Вилучений капітал". Цей рахунок є регулюючим щодо рахунка 40 "Статутний капітал".

Вартість викуплених господарським товариством акцій власної емісії у його учасників відображатиметься за дебетом рахунка 45 "Вилучений капітал", а сума вилученого капіталу, що розрахована в наведеному прикладі, відображується на бухгалтерських рахунках таким чином: дебет рахунка 45 "Вилучений капітал"; кредит рахунка 31 "Рахунки в банках".

Як відображується на бухгалтерських рахунках повторний випуск в обіг викуплених акцій?

Викуплені акції можуть бути повторно випущені в обіг.

Звернімося ще раз до попередніх прикладів, згідно з якими ВАТ "Попелюшка" повторно випустило в обіг 500 акцій, викуплених за ціною, нижчою номінальної вартості (9 грн за кожну акцію). Цю операцію відображують на бухгалтерських рахунках так: дебет рахунка 30 "Каса" або 31 "Рахунки в банках"; кредит рахунка 45 "Вилучений капітал". 500 акцій х 9 грн = 4500 грн. Коли викуплені власні акції повторно випущені в обіг (продаються) вище за їх ціну, то різниця між продажною вартістю і фактичною собівартістю збільшує власний капітал, а саме емісійний дохід. У нашому прикладі акції реалі30вані за ціною 12 грн за кожну акцію, а сума емісійного доходу становитиме (500 х 12) - (500 х 9) = (6000 - 4500) = 1500 грн.

Цю операцію відображують за дебетом рахунків 30 "Каса" або 31 "Рахунки в банках" і кредитом субрахунка 421 "Емісійний дохід".

Якщо викуплені акції випущені повторно нижче їх вартості, то різниця буде відображена за дебетом субрахунка 421 "Емісійний дохід" і кредитом рахунка 45 "Вилучений капітал". Якщо на субрахунку 421 "Емісійний дохід" залишок відсутній, то різниця між фактичною собівартістю випущених у повторний обіг акцій і їх реалізаційною вартістю відноситься на зменшення нерозподіленого прибутку. При цьому складається бухгалтерська проводка:

- дебет субрахунка 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді";

- кредит рахунка 45 "Вилучений капітал".