Які доходи включаються до загального місячного оподаткованого доходу платника податку?

До загального місячного оподатковуваного доходу платника податку включаються:

- доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику

податку відповідно до умов трудового договору (контракту); - суми винагород та інших виплат, нарахованих платнику податку

відповідно до умов цивільно-правового договору;

- доходи від продажу об'єктів майнових і немайнових прав,

зокрема інтелектуальної (промислової) власності;

- дохід у вигляді дивідендів, (крім дивідендів, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій, емітованих юридичною особою - резидентом, що нараховує такі дивіденди;

- суми надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої обчислюється:

а) у сумі, що перевищує суму витрат платника податку на таке відрядження;

б) у сумі, що перевищує суму фактичних витрат платника податку на виконання окремих цивільно-правових дій від імені та за рахунок особи, що їх видала;

- дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді:

а) вартості використання житла, наданого платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання;

б) вартості харчування, безоплатно отриманого платником податку;

- суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов'язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету;

- інші доходи.

Визначаючи суму загально місячного оподатковуваного доходу платника податку, необхідно враховувати, що під час нарахування доходу у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Не оподатковується та не включаються до загально місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку благодійна, у тому числі гуманітарна допомога, яка надається платнику податку, який постраждав внаслідок: екологічних, техногенних та інших катастроф; стихійного лиха, аварій, епідемій загальнодержавного або місцевого характеру.

Не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги (допомога, яка надається без встановлення умов або напрямків використання), у тому числі матеріальної, що надається резидентами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого встановленого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн.

Які соціальні пільги передбачені Законом при визначенні податку з доходу фізичних осіб?

З урахуванням норм пункту 6.5 статті 6 Податкового кодексу України платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподаткованого доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у таких розмірах:

1. У розмірі, що дорівнює одній мінімальній заробітній платі (у розрахунку на місяць), встановлений Законом на 1 січня звітного податкового року, для будь-якого платника податку.

На перехідний період установлюються такі розміри податкової соціальної пільги:

На 1 січня 2011 р. мінімальна заробітна плата становить 941 грн. Розмір соціальної пільги у 2011 р. становить - 470,50 грн [(941 грн. х 50: 100] = 470,50 грн). Отже, незважаючи на те, що протягом року розмір мінімальної заробітної плати зміниться, указана сума загальної податкової соціальної пільги для звичайних платників податків залишається без змін до кінця поточного року.

2. У розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми мінімальної заробітної плати для платника, якщо він:

а) є самотньою матір'ю або самотнім батьком (опікуном, піклувальником) - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

б) утримує дитину інваліда - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

в) має троє чи більше дітей віком до 18 років - у розрахунку на кожну таку дитину;

г) є вдівцем або вдовою;

д) є особою, віднесеною законом до 1 або 2 категорій осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених Грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їхньою участю у ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи:

є) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом;

ж) є інвалідом І або II груп, у тому числі з дитинства;

з) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів.

Отже, податкова соціальна пільга з 01.01.2011 р., що дорівнює 150%, становить 705,75 грн (470,50 грн х 150% : 100 = 705,75 грн).

3. У розмірі, що дорівнює 200 відсоткам суми мінімальної заробітної плати для платника податку, який є:

а) особою, що є Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної пращ* або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави;

б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту";

в) колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на території держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;

д) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.

Таким чином, податкова соціальна пільга, що дорівнює 200 %, з 01.01.2011 р. становить 941 грн (470,50 грн х 200% : 100 = 941,00 грн).

У разі, якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав, податкова соціальна пільга застосовується одна, що має найбільший розмір.

Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, отриманого платником податку як заробітна плата протягом звітного податкового місяця, якщо його розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень.

З 01.01.2011 р. сума місячного прожиткового мінімуму для працюючої

особи складає 941 грн. В 2011 р. податкова соціальна пільга буде застосовуватися до доходу в сумі 1320 грн (941 грн х 1,4 = 1317,40 грн ~ до найближчих 10 грн = 1320 грн).

Приклад.

Робітнику підприємства в січні 2011 року було нараховано заробітну плату в сумі 1000 грн. Робітник буде мати податкову соціальну пільгу, оскільки його дохід не перевищує граничний пільговий розмір доходу (заробітної плати) до якого застосовується загальна податкова соціальна пільга, у поточному році становить 1320 грн. Сума утримань єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування складає:

1000 грн. х 3,6 % : 100 = 36 грн.

На 01.01.20011 р. розмір мінімальної заробітної плати склав 941 грн. тому соціальна пільга дорівнює 470,50 грн. (941 грн. х 50 %): 100.

Загальна сума утриманого податку на доходи фізичних осіб складе: