12.Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счетов

Счета, на которых осуществляется бухгалтерский учет хозяйст­венных средств (имущества, ресурсов), называются активными. Остатки по активным счетам отражаются в активе баланса.

Счета, на которых ведется учет источников образования хозяй­ственных средств (пассив), называются пассивными и от ражаются в пассиве баланса.

В активных счетах начальное сальдо (остаток) записывается по дебету. Увеличение средств также отражается по дебету, а умень­шение их - по кредиту. Чтобы подсчитать конечное сальдо в активных счетах, следует к начальному сальдо по дебету при­бавить оборот по дебету и отнять оборот по кредиту. Сальдо в активных счетах может быть только дебетовым или равно 0 (ставится прочерк).

Конечное сальдо активных счетов определяется по следующей формуле:

Сальдо на конец (С-до к.) = Сальдо па начало (С-до н.) плюс де­бетовый оборот (Об. Дт) минус кредитовый оборот (Об. Km).

Схематически активный счет можно представить в виде сле­дующей схемы.

Наименование счета (например, 50 «Касса»)

Дебет	Крелит
Остаток средств на начало периода (начальное сальдо)	Уменьшение средств, вызванное хозяйствен­ными операциями
Увеличение средств, вызванное хозяйственными операциями
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Остаток средств на конец периода (конечное сальдо)

Из этого следует, что сумма оборота по кредиту счета не может быть больше суммы начального остатка и оборота по дебету. Таким образом, дня учета актива используются активные счета (01, 10, 50, 51,52...).

Счета, предназначенные для учета источников собственных и заемных средств, называются пассивными. В пассивных счетах по кредиту отражается начальное сальдо (остаток), хозяйственные операции по увеличению источника, формирование средств и ко­нечное сальдо или остатки.

По дебету пассивного счета показывается уменьшение источни­ка. Для определения конечного сальдо (остатка) необходимо к начальному сальдо по кредиту прибавить оборот по кредиту отнять оборот по дебету и полученный результат отразить на кредитовой стороне счета. Сальдо в пассивных счетах может быть только кредитовым или равно 0.

Конечное сальдо пассивных счетов определяется по следующей формуле:

Сальдо на конец (С-до к.) = сальдо на начало (С-до н.)*плюс кре­дитовый оборот (Об. Km) минус дебетовый оборот (Об. Дт ).

Схематически пассивный счет можно представить в виде сле­дующей схемы.

Наименование счета (например, 80 «Уставный фонд»)

Дебет	Кредит
Уменьшение источни­ков средств, вызванное хозяйственными опера­циями	Остаток источников средств на начало периода (начальное сальдо)
	Увеличение источников средств, вы­званное хозяйственными операциями
Оборот ио дебету	Оборот по кредиту
	Остаток источник средств на конец пе­риода (конечное сальдо)

Следовательно, сумма начального сальдо (остатка) и оборота по кредиту счета должна быть больше суммы дебетового оборота или равна ей. Примерами пассивных счетов являются: уставный фонд, резервный фонд и т.д.

Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете есть группа счетов, которые имеют свойства активных и пассивных сче­тов. В зависимости от характера совершаемых хозяйственных опе­раций на счетах этой группы остатки или сальдо может быть либо по дебету, либо по кредиту или одновременно дебетовым и креди­товым. Следовательно, остатки по таким счетам могут быть отра­жены в активе или пассиве баланса. Такие счета называются ак­тивно-пассивными (например, счета 75, 76).

Схематически активно-пассивный счет можно представить в ви­де следующей схемы.

Наименование счета (например, 76 «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами»)

Дебет	Кредит
Начальное сальдо по дебету (дебиторская задолженность)	Начальное сальдо по кредиту (кредиторская задолженность)
Увеличение дебиторской задолженности Уменьшение кредиторской задолженности	Увеличение кредиторской задол­женности Уменьшение дебиторской задол­женности
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Конечное сальдо по дебету (дебиторская задолженность)	Конечное сальдо ио кредиту (кредиторская задолженность)

По счету 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» отражается сумма дебиторской задолженности по дебету, а сумма кредитор­ской задолженности - по кредиту счета. Для определения сапьдо в активно-пассивных счетах необходимо использовать данные ана­литического учета, которые свидетельствуют о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором. Сальдо выводится по каждому дебитору и кредитору, а затем определяется итоговое сальдо или остаток дебиторской и кредиторской задолженности.

Таким образом, активно-пассивные счета носят смешанный ха­рактер. Однако, в конечном итоге записи хозяйственных операций на них соответствуют общему правилу деления счетов на активные и пассивные.

На начало отчетного периода счета открываются на основа­нии бухгалтерского баланса. Суммы, числящиеся в активе балан­са (балансовые остатки (сальдо) хозяйственных средств, акти­вов), записываются на дебетовой стороне счетов, а суммы, чис­лящиеся в пассиве баланса (балансовые остатки (сальдо) источ­ников хозяйственных средств (пассивов), - на кредитовой сторо­не счетов. В течение месяца записи на счетах хозяйственных операций производятся на основании документов, в которых они зафиксированы. После записи всех хозяйственных операций за отчетный период по мере их совершения в хронологическом по­рядке на счетах подсчитываются обороты по дебету и кредиту, выводится сальдо на конец месяца, которое является основанием для составления нового баланса. При этом остатки (сальдо) по дебету счета отражаются в активе баланса, а по кредиту - в пас­сиве баланса. В этом проявляется тесная связь счетов бухгалтер­ского учета с документацией и балансом.

Следовательно, система счетов бухгалтерского учета включает активные, пассивные и активно-пассивные счета, которые форми­руют показатели о предмете бухгалтерского учета.