44. Общие положения об отв-сти за совершение налоговых правонарушений.

Налог.правонарушение - виновно совершенное противоправное (в нарушение законод-ва о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налог.агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена отв-сть.

- Отв-сть за совершение налоговых правонарушений несут организации и физ.лица (с 16 лет).

Общие условия привлечения к отв-сти:

1. Никто не м.б.привлечен к отв-сти за совершение налог.правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

2. Никто не м.б.привлечен повторно к отв-сти за совершение одного и того же налог.правонарушения.

3. Основанием для привлечения лица к отв-сти за нарушение законод-ва о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налог.органа, вступившим в силу.

4. Привлечение организации к отв-сти за совершение налог.правонарушения не освобождает еедолжн.лиц при наличии соотв-щих оснований от адм., угол.или иной отв-сти, предусмотренной законами РФ.

5. Привлечение лица к отв-сти за совершение налог.правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

6. Лицо считается невиновным в совершении налог.правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федер.законом порядке. Лицо, привлекаемое к отв-сти, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налог.правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налог.правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к отв-сти, толкуются в пользу этого лица.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к отв-сти

1) отсутствие события налог.правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налог.правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налог.правонарушения, физ.лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16летнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к отв-сти за совершение налог.правонарушения.

Формы вины при совершении налог.правонарушения

- умышленно (осознавало, желало, допускало) или по неосторожности (должно было и могло осознавать).

Вина организации в совершении налог.правонарушения определяется в зависимости от вины ее должн.лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налог.правонарушения.

Обстоятельства, исключающими вину лица:

1) совершение деяния … вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (устан.наличием общеизвестных фактов, публикаций в СМИ и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния … налогоплательщиком – физ.лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (доказываются предоставлением в налог.орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налог.периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3) выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законод-ва о налогах и сборах, данных ему либо неопред.кругу лиц финансовым, налог.или другим уполномоч.органом гос.власти (уполномоч.должн.лицом этого органа) в пределах его компетенции (устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налог.периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Обстоятельства, смягчающие отв-сть:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правон-я под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое матер.положение физ.лица, привлекаемого к отв-сти за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими отв-ость.

2. совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к отв-сти за аналогичное правон-е.

3. Лицо, с которого взыскана налог.санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налог.органа.

Эти обстоят-ва устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Срок давности привлечения к отв-сти:

1. со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к отв-сти истекли три года (срок давности) – не м.б.привлечено.

1.1. Течение срока давности привл-я к отв-сти приостанавливается актом, если лицо, привлекаемое к отв-сти за налог.правонарушение, активно противодействовало проведению ВНП, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налог.органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюдж.систему РФ. Течение срока давности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоят-ва, препятствующие проведению ВНП, и вынесено решение о возобновлении ВНП.

(Налог.санкции устанавливаются и применяются в виде ден.взысканий (штрафов))