7.9. Пояснительная записка к отчету, ее содержание и порядок составления

Пояснительная записка обязательно включается в состав годовой бухгалтерской отчетности организации, и может быть включена и в состав промежуточной отчетности. Она дополняет, расшифровывает показатели форм бухгалтерской отчетности, раскрывает динамику основных экономических показателей деятельности организации, планируемые мероприятия по ее развитию и тем самым раскрывает суть представленной отчетной информации.

В пояснительной записке раскрываются:

• принятая организацией учетная политика;

• способы ведения учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями отчетности, а в последующем — причины существенных изменений в учетной политике и оценка в денежном выражении их последствий, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение;

• движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации.

Информация о последствиях изменения учетной политики должна представляться в отчетности, исходя из требования представления числовых показателей минимума за два года. Последствия изменений в учетной политике отражаются в отчетности путем корректировки соответствующих данных за предыдущие отчетные периоды (без бухгалтерских записей на счетах), и эти корректировки раскрываются в пояснительной записке.

В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие организации, намечаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, природоохранные мероприятия; иная дополнительная информация, полезная для заинтересованных пользователей. Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

При раскрытии дополнительной информации, например, природоохранных мероприятий, приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.

В пояснительной записке приводится информация о данных, требование о раскрытии которых предусмотрено соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (об учетной политике, о материально-производственных запасах, основных средствах, финансовых вложениях, о доходах и о расходах организации, расчетах по налогу на прибыль, о событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, о прекращении деятельности, об аффилированных лицах, операционных и географических сегментах и пр.), и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке раскрываются данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, иные обязательства, отдельные виды доходов и расходов в случае их существенности.

В ней дается краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующая информация, полезная для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и их изменениях.

В пояснительной записке может быть дана оценка финансового положения организации на краткосрочную и долгосрочную перспективу. При оценке финансового положения на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Следует обратить также внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

Таким образом, пояснительная записка к отчету может содержать обширную и разнообразную информацию, которая дополняет и расшифровывает информацию, содержащуюся в формах бухгалтерской отчетности. Поэтому для удобства пользования ею информация о соответствующих данных включается в пояснительную записку в виде отдельных разделов, количество которых с течением времени может увеличиваться.

Следует иметь в виду, что кроме пояснительной записки и вспомогательных форм отчетности в состав пояснений могут быть включены расшифровки, комментарии к формам отчетности, расчеты, например, расчет чистых активов организации.