7.5. Отчет о прибылях и убытках, его содержание и порядок составления

В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) дается характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчетный год по отдельным показателям и использованной прибыли на платежи в бюджет налога на прибыль. Он отражает показатели, определившие размер прибыли или убытка до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль и чистую прибыль (убыток) отчетного периода в двух графах: за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за аналогичный период предыдущего года подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и нормативных актов.

Все доходы и расходы организации в этом отчете подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. На основе сопоставления всех доходов и расходов определяется прибыль (убыток) до налогообложения, характеризующий финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. В отчете о прибылях и убытках отражаются следующие показатели о доходах и расходах:

1) доходы и расходы по обычным видам деятельности:

• выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

• себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

• валовая прибыль;

• коммерческие расходы;

• управленческие расходы;

• прибыль (убыток) от продаж;

2) прочие доходы и расходы:

• проценты к получению;

• проценты к уплате;

• доходы от участия в других организациях;

• прочие доходы;

• прочие расходы;

3) прибыль (убыток) до налогообложения.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением других хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанными организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами этого Положения, включая условия по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.п.).

Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю. Выручка от продажи продукции включается в отчет на дату перехода права собственности. При выполнении работ и оказании услуг выручка признается, когда работы или услуги приняты заказчиком. В основу определения выручки от продажи положен принцип начисления, т.е. она отражается в учете по методу начислений (по отгрузке).

К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы налога на продажу горюче-смазочных материалов, экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности, в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к данной статье или приложения к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В случае признания организацией в соответствии с принятой учетной политикой управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг без учета общехозяйственных расходов, которые при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, отражаются по статье «Коммерческие расходы».

В случае признания организацией в соответствии с принятой учетной политикой коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы».

Данные по статье «Валовая прибыль» определяются как разность между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

С учетом указанных выше показателей в отчете о прибылях и убытках определяется прибыль (убыток) от продаж как разность между выручкой (нетто) от продажи и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческими и управленческими расходами.

Некоммерческие организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, отражают выручку от продажи, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и финансовый результат от продаж в указанном выше порядке.

В составе прочих доходов и расходов отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положении «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений.

По статье «Проценты к получению» отражаются прочие доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счетах организации в этой кредитной организации.

По статье «Проценты к уплате» отражаются прочие расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации денежных средств (кредитов, займов), кроме процентов, подлежащих включению в фактическую себестоимость приобретенных нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров.

По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы организации, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами.

Остальные прочие доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы». По статье «Прочие доходы» отражаются:

• прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;

• поступления от продажи и списания основных средств, нематериальных активов, материалов и иного имущества;

• поступления, связанные с предоставлением за плату в пользование другим организациям активов организации (нематериальных активов, основных средств и др.);

• штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

• суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) в разрешенных случаях;

• принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации и т.п.;

• определенная в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения;

• доходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), которые могут включать суммы подлежащих получению или полученных организацией страховых возмещений и покрытий из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий;

• стоимость материальных ценностей, остающихся после списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

По статье «Прочие расходы» отражаются:

• расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и иного имущества;

• расходы, связанные с предоставлением за плату в пользование другим организациям активов организации (нематериальных активов, основных средств и др.);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

• расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

• расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.);

• суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов (например, налога на имущество) за счет финансовых результатов;

• отчисления в оценочные резервы (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений и резервы по сомнительным долгам), а также резервы, создаваемые для исполнения обязательств в связи с условными фактами хозяйственной деятельности и с прекращением части хозяйственной деятельности;

• штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, признанные организацией или присужденные судом;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

• суммы уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года);

• убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

• убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены; судебные расходы и т.п.

В случае возникновения чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.) по статье «Прочие расходы» отражаются и расходы, связанные с ними, к которым относятся убытки от списания пришедших в негодность в результате чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию активов, расходы по ликвидации последствий стихийных бедствий, пожаров и пр.

На основании данных по всем рассмотренным показателям отчета о прибылях и убытках определяется прибыль (убыток) до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета, как разность между суммой прибыли от продаж, процентов к получению, доходов от участия в других организациях и прочих доходов и суммой процентов к уплате и прочих расходов.

Затем в отчете о прибылях и убытках приводятся статьи «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства», с помощью которых корректируется бухгалтерская прибыль и доводится до налогооблагаемой прибыли. По этим статьям отражаются исчисленные в установленном порядке и учтенные в отчетном периоде отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

По статье «Текущий налог на прибыль» показывается сумма этого налога, подлежащая уплате в бюджет, которая исчисляется в соответствии с налоговым законодательством. Она отражается в отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль. При исчислении чистой прибыли (убытка) отчетного периода она, естественно, вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения.

Последней статьей отчета о прибылях и убытках является статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», величина которой исчисляется в указанном выше порядке.

Следует отметить, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ на величину убытка организации может уменьшаться ее налогооблагаемая прибыль в течение 10 лет, причем каждый год на сумму не более 30% налоговой базы, а после 10 лет оставшийся убыток налог на прибыль не уменьшает. Согласно разъяснению Министерства финансов РФ, данному в Письме от 14 июля 2003 г. № 16—00—14/210, сумма налога, исчисленная с убытка отчетного периода и перенесенного на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом и отражается во вступительном балансе следующего отчетного периода.

Справочно в отчете о прибылях и убытках показываются три статьи: «Постоянные налоговые обязательства (активы)», «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». При формировании их следует руководствоваться Положением «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) и Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибылях, приходящихся на одну акцию, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 21 марта 2000 г. № 29н.

Отчет о прибылях и убытках составляется на основании данных аналитического учета продажи, прочих доходов и расходов, формирования и использования прибыли, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов).

Отчет о прибылях и убытках используется для контроля и анализа финансовых результатов. Поскольку он содержит не только итоговые показатели финансовых результатов, но и их составляющие элементы за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, отчет позволяет изучать и оценивать влияние отдельных факторов на финансовые результаты, изыскивать резервы увеличения прибыли путем увеличения доходов, сокращения расходов и потерь, устранения прочих штрафов, пени, неустоек и других видов санкций. Особую ценность информация отчета о прибылях и убытках имеет при сопоставлении фактических данных с плановыми, которые отсутствуют в отчете, но имеются в самой организации.