7.4.Бухгалтерский баланс, его содержание и порядок составления

Бухгалтерский баланс (форма № 1) характеризует финансовое положение организации, представляя данные об имуществе в активе и источниках его формирования в пассиве. Он характеризует состояние имущества и источников его формирования на начало года и на конец отчетного периода. Бухгалтерский баланс организации состоит из актива, в котором отражается имущество по его составу и размещению в сфере производства или обращения, и пассива, где отражается имущество по источникам его формирования и назначению. Иначе говоря, актив баланса характеризует имущество организации с точки зрения его состава и размещения, а пассив баланса — с точки зрения источников его формирования и целевого назначения. Поскольку в активе и пассиве баланса отражается одно и то же имущество в различных его группировках, то общие итоги (валюта) баланса по активу и пассиву должны быть равны.

Действующая в настоящее время форма баланса приближена к требованиям международных стандартов финансовой отчетности и ориентирована на рыночные отношения.

Современная форма бухгалтерского баланса представляет собой так называемый баланс-нетто, позволяющий информировать пользователей о стоимости чистых активов для оценки степени ликвидности организаций отдельных организационно-правовых форм, так как стоимость имущества показывается в балансе за вычетом амортизации основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности (т.е. в нетто-оценке — по остаточной стоимости), за вычетом торговой наценки по товарам и т.д., а прибыль в балансе показывается в размере нераспределенной прибыли. Это означает, что баланс не содержит регулирующих статей. Поэтому баланс позволяет рассчитать стоимость чистых активов организации, о чем более подробно сказано ниже.

С целью контроля и анализа финансового положения организации и изменения его за период с начала года все статьи баланса сгруппированы в пять разделов. Разделы баланса по активу и пассиву взаимосвязаны. В бухгалтерском балансе активы и обязательства показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года).

В бухгалтерском балансе по некоторым статьям за агрегированным показателем дается его разукрупнение на составные части через перечисление «в том числе» (например, запасы, кредиторская задолженность, а по другим статьям расшифровка показателей дается в приложении к бухгалтерскому балансу. Таким образом, из бухгалтерского баланса и приложения к нему можно получить как обобщенную, так и детальную информацию о финансовом положении организации.

Рассмотрим содержание бухгалтерского баланса по его разделам.

В разделе I актива баланса отражаются внеоборотные активы, к которым относятся нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы. По статьям нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности показывается остаточная стоимость их (за исключением тех объектов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

По статье «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов, к которым относятся объекты интеллектуальной собственности (патенты на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и др.), организационные расходы, деловая репутация организации. Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), приобретены или созданы организацией в процессе ее деятельности.

Расшифровка состава нематериальных активов на начало и конец года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) .

По статье «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе. Здесь показываются также находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.

Расшифровка состава основных средств на начало и на конец отчетного года и их движения в течение отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По статье «Незавершенное строительство» показываются:

• затраты на незаконченные строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, приобретение основных средств, нематериальных активов, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством и др.);

• расходы на незаконченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

• стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию;

• затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки; суммы авансов, выданные подрядчикам, и другие авансовые платежи в связи с капитальным строительством.

Незавершенное строительство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие такие вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды и договору проката) с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества. Здесь же отражается и стоимость объектов жилого фонда, используемых для извлечения дохода. Расшифровка движения доходных вложений в материальные ценности в течение отчетного года и их состояния на начало и на конец отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные (на срок более 1 года) инвестиции организации в дочерние и зависимые общества, в уставные капиталы других организаций, в государственные и муниципальные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в совместную деятельность по договору простого товарищества, предоставленные другим организациям займы и прочие вложения. Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

По статье «Отложенные налоговые активы» отражается в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» положительная разница между реальным налогом на прибыль, подлежащим уплате в бюджет, и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли, и показывается, насколько должна быть уменьшена сумма налога в следующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на действующую на отчетную дату ставку налога на прибыль в соответствии с законодательством. Отложенные временные разницы представляют собой доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой прибыли — в следующих отчетных периодах.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения по другим статьям раздела I баланса. В частности, по этой статье отражаются расходы на законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд. После окончания этих работ расходы по ним списываются с субсчета 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технических работ» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» на дебет счета 04 «Нематериальные активы», а в балансе они показываются обособленно от нематериальных активов.

В разделе II актива баланса отражаются оборотные активы, к которым относятся запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.

По группе статей «Запасы» показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, или для управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По этой группе статей отражаются и затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве, расходы будущих периодов.

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» показываются по фактической себестоимости остатки сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, специальных инструментов и приспособлений, специальной обуви и специальной одежды.

По статье «Животные на выращивании и откорме» организациями, занимающимися выращиванием и откормом скота и птицы, показываются фактически произведенные затраты на эти цели.

По статье «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется по соответствующим счетам затрат на производство (20, 21, 23, 29, 44, 46). Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо другая оценка, предусмотренная нормативными документами) остатка продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий, укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку.

По этой статье показывается и стоимость остатков товаров, приобретаемых организациями торговли и общественного питания (включая остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах).

По статье «Товары отгруженные» отражаются данные о полной фактической себестоимости, полной нормативной (плановой) себестоимости (либо другой оценке, предусмотренной нормативными документами) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров).

По статье «Расходы будущих периодов» отражаются суммы расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода.

По статье «Прочие запасы и затраты» показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках данной группы статей. В случае, если организация не признает учтенные расходы на продажу в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе расходов на продажу, относящихся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по указанной статье.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма этого налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам и т.п., подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

Особыми статьями в разделе II актива баланса отражается дебиторская задолженность, а в разделах IV и V пассива баланса — кредиторская задолженность. Таким образом, остатки по счетам учета расчетов организации с другими организациями и лицами в балансе показываются в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета расчетов, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе, а по счетам, по которым имеется кредитовое сальдо, — в пассиве.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в совместную деятельность по договору простого товарищества, в государственные и муниципальные ценные бумаги, в ценные бумаги других организаций, предоставленные организацией другим организациям займы и др. Краткосрочные финансовые вложения по составу на начало года и на конец отчетного периода расшифровываются в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По статье «Денежные средства» показываются остатки денежных средств организации в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах в кредитных организациях и прочие денежные средства.

По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II актива баланса.

В разделе III пассива баланса показываются капитал и резервы организации: уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, образованного за счет вкладов ее учредителей (участников), а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров.

По статье «Добавочный капитал» отражается величина добавочного капитала. В него включаются и показываются в составе этой статьи:

• эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций, за минусом издержек по их продаже);

• суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов;

• суммы курсовых разниц при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

• суммы использованных целевых инвестиционных средств (суммы средств целевого финансирования).

По статье «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. В балансе она подразделяется в том числе на резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Некоммерческие организации в разделе III пассива баланса вписывают строку «Целевое финансирование», по которой отражаются остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного года по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного года, остатках на конец отчетного года некоммерческими организациями приводятся в отчете о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается финансовый результат за вычетом причитающейся к уплате суммы налога на прибыль и других обязательных платежей за счет прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами).

В разделе IV пассива баланса «Долгосрочные обязательства» показываются долгосрочные заемные средства, отложенные налоговые обязательства и прочие долгосрочные обязательства. По статье «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы полученных займов и кредитов, подлежащие погашению в соответствии с договором более, чем через 12 месяцев после отчетной даты по данным счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В бухгалтерском учете и в балансе задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате. Из общей долгосрочной задолженности по кредитам и займам на начало и на конец отчетного года в приложении к балансу выделяются, в том числе, задолженность по кредитам и по займам.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» показываются суммы этих обязательств, под которыми понимаются суммы отложенного налога на прибыль, которые должны привести к увеличению этого налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в том числе по арендным обязательствам и другим видам кредиторской задолженности с указанным сроком погашения.

В разделе V пассива баланса показываются краткосрочные обязательства, к которым относятся займы и кредиты, кредиторская задолженность, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства. В этом разделе отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они отражаются по статье «Прочие долгосрочные обязательства» в IV разделе пассива баланса.

По статье «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты. Суммы задолженности организации по полученным кредитам и займам отражаются в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Из общей краткосрочной задолженности по кредитам и займам на начало и на конец отчетного года в приложении к бухгалтерскому балансу выделяются в том числе задолженности по кредитам и по займам.

По группе статей «Кредиторская задолженность» показываются непогашенные суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Из общей суммы кредиторской задолженности в балансе выделяются, в том числе, поставщики и подрядчики, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, прочие кредиторы.

По статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма непогашенной задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные организации услуги.

По статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, социальных и компенсационных выплат.

По статье «Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, включая задолженность по части единого социального налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет. При заполнении этой статьи учитывается и сумма условного расхода по налогу на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета или сумма условного дохода по налогу на прибыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется как произведение сформированной в отчетном периоде бухгалтерской прибыли на действующую на отчетную дату ставку налога на прибыль.

По статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации:

• по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность», в том числе задолженность прочим кредиторам (кроме задолженности по расчетам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, отражаемой по статье «Поставщики и подрядчики»);

• по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования;

• по депонированной заработной плате;

• по векселям к уплате, выданным поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам в обеспечение их поставок, работ, услуг.

Также показывается задолженность перед дочерними и зависимыми обществами по текущим операциям: суммы полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам и др. Дебетовое сальдо по счетам учета расчетов показываются в активе баланса в составе дебиторской задолженности.

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе и по выплате доходов, причитающихся работникам организации.

По статье «Доходы будущих периодов» показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов, т.е. поступления, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к деятельности организации в будущих периодах (стоимость безвозмездно полученных ценностей, полученные вперед суммы арендной платы, разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и др.).

По статье «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки образованных резервов в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету для равномерного списания расходов на оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции и т.п., а также резервов для исполнения предстоящих обязательств, связанных с условными фактами хозяйственной деятельности и с прекращением части хозяйственной деятельности.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V пассива баланса.

В справке к балансу приводятся данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные по ним заполняются на основе указаний в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, применяемых организацией.

Бухгалтерский баланс составляется на основе данных об остатках по счетам синтетического и аналитического учета на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

Информация, содержащаяся в бухгалтерском балансе, используется в анализе хозяйственной деятельности, прежде всего в анализе финансовых результатов деятельности, финансового положения организации, ее ликвидности.