46. Методика складання консолідованої фінансової звітності.

Метод консолідації фінансової звітності застосовують, коли одне підприємство володіє понад 50 % простих акцій іншого підприємства.

Компанію-інвестора розглядають як материнську комп., а ту яка є об’єктом інвестування, — як дочірню, які є окремими юр особами й складають окремі фін. звіти. Об’єднання компанії (батьківської та дочірніх) можна розглядати як окрему ек. одиницю.

У міжнародній практиці материнська комп з усіма її дочірніми підпр.є групою.

Консолідована фін звітність — це фін звітність групи, яку розглядають як єдине підпр. Хаар-ною її рисою є те, що активи, зобов’язання, доходи та витрати двох чи більше юридично самостійних одиниць об’єднано в окрему систему фін.звітності.

Міжнародний стандарт обліку № 22 «Об’єднання підприємств» передбачає два основні методи обліку в об’єднаннях підприємств:

метод придбання; метод об’єднання інтересів (злиття).

Ці методи ґрунтуються на тому, що об’єднання підприємств — це або результат набуття одним підприємством контролю над іншим (або кількома), або результат об’єднання інтересів двох чи більше підприємств.

Якщо материнська компанія виплачує готівкові гроші чи видає боргові зобов’язання, набуваючи акції іншої компанії, то об’єднання підприємств обліковують за методом придбання.

Метод об’єднання інтересів застосовують тоді, коли акції дочірнього підприємства набуто прямим обміном на акції материнської компанії.

Більшість об’єднань підприємств відбувається як результат набуття одним підприємством контролю над іншим або кількома підприємствами. За методом придбання під час складання консолід. звітності А та П придбаного підпр. повинні відображатися за їх ринк. вартістю на дату придбання.

Різниця між ціною придбання та ринковою вартістю придбаних активів повинна відображатись у фінансовій звітності як «ціна бізнесу» (гудвіл) та амортизуватися впродовж корисного терміну використання, але не більше, як правило, 20 років.

Процес консолідації фін звітності описано Міжнар стандартом обліку № 27 «Консолідована і окрема фін звітність». Вона складається послідовним об’єднанням сум (статей), указаних у фін. звітах материнської та дочірніх компаній.

Щоб консолідована звітність містила інформацію про групу як про єдине ціле, у процесі її складання необхідно зробити низку врегулювань для усунення внутрішньогрупових операцій. Внутрішньогрупові операції можуть означати, наприклад, реалізацію товарів, оренду майна, надання позик.

1. Методика складання консолідованого балансу за методом придбання.

БАЛАНС МАТЕРИНСЬКОЇ КОМПАНІЇ НА ЗВІТНУ ДАТУ, ТИС. ДОЛ.

Для складання консолідованого балансу зазвичай використовують спец роб таблицю, яка об’єднує баланси материнської та дочірньої компаній на дату, коли материнська компанія придбала весь пакет (100000) акцій, випущених дочірньою компанією (номінальною вартістю $10 за акцію) за $1150000, тобто за їх балансовою вартістю. На дату придбання акцій дочірньої компанії материнська компанія оплатила також обладнання для дочірнього підприємства на суму $20000. Таким чином, у роб табл наведено два регулюючих записи. Запис зроблено бо, коли материнська компанія придбала акції дочірнього підприємства, то вони були відображені в активі балансу материнської компанії за статтею «Інвестиції в дочірню компанію». Отже, якщо одночасно показати в консолід. балансі чисті активи дочірньої компанії та інвестиції материнської в дочірню, то це призведе до подвійного рахунку цих ресурсів. Щоб цього уникнути, у робочій таблиці зроблено запис (1), який вилучає інвестиції материнської компанії ($1150000), акціонерний капітал ($1000000) і прибуток ($150000) дочірньої компанії.

Запис (2) дає змогу вилучити взаємну заборг. у сумі $20000, пов’язану з оплатою материнською комп. обладнання, яке придбало дочірнє підприємство. Саме тому у табл. одночасно зменшено статті «Дебітори» в балансі материнської комп. та «Кредитори» в балансі дочірньої.

Після того як з таблиці вилучено всі внутрішньогрупові статті, суми активів і пасивів материнської та дочірньої компаній, що залишились, об’єднують і заносять в останню графу.

РОБОЧА ТАБЛИЦЯ КОНСОЛІДАЦІЇ БАЛАНСІВ МАТЕРИНСЬКОЇ ТА ДОЧІРНЬОЇ КОМПАНІЙ, ТИС. ДОЛ.

2. У ситуації, що розглядалася, материнська компанія перебрала собі всі акції дочірнього підприємства за їх балансовою вартістю. Однак на практиці материнська компанія почасти володіє не всім пакетом акцій і купує їх за ціною, що не збігається з балансовою вартістю.

Припустимо, що в попередньому прикладі батьківська компанія придбала тільки 70 % акцій дочірньої компанії та сплатила $6 за акцію, тобто на $0,25 більше за її балансову вартість. Ці нові припущення ускладнять записи, що пов’язано з необхідністю відображення частки меншості в дочірній компанії та гудвілу, тобто перевищення суми, сплаченої материнською комп за акції дочірньої компанії, над їх баланс. вартістю.

Коли материнська комп. набуває менш як 100  % акцій дочірньої, остання має й інших акціонерів, що володіють часткою меншості в її активах і прибутку.

Частка меншості — це частина акц. капіталу дочірнього підприємства, що не належить материнській компанії. У зв’язку з цим у процесі консолідації частка меншості має бути виділена в окрему статтю, вилучена з акц. капіталу дочірньої компанії.

РОБОЧА ТАБЛИЦЯ КОНСОЛІДАЦІЇ БАЛАНСІВ МАТЕРИНСЬКОЇ ТА ДОЧІРНЬОЇ КОМПАНІЙ, ТИС. ДОЛ.

Частка меншості в дочірньої компанії становить 30 %. Отже, 30 % вартості акцій та нерозподіленого прибутку (1150000 ? 0,3 = $345000) мають бути відображені в робочій таблиці як частка меншості. Материнська компанія сплатила $12 за кожну з 70000 акцій (70 % від загального пакета) дочірньої компанії. Отже, собівартість цих акцій перевищує їх балансову вартість $35000, що видно з розрахунку:

Собівартість придбаних акцій: 12 ? 70000 = $840000 , Балансова вартість: 11,5 ? 70000 = $805000, Різниця: $35000

Наведене перевищення — це гудвіл при консолідації, який вилучається зі статті «Інвест. у дочірню комп.» і відображ. в активі консоліду. балансу у складі нематер. активів.

Основні принципи консолідації балансів групи підприємств.

Для розрахунку гудвілу використовують частку материнської (холдингової) компанії у чистих активах дочірньої компанії на дату її придбання.

Резерви (нерозп. прибуток), якими володіло дочірнє підпр. на час придбання її материнською комп., враховують у разі розрах. гудвілу й не відображ. у консолід. балансі.

У разі розрахунку частки меншості використовують величину чистих активів дочірньої компанії на дату консолідації. Частку меншості показують у консолід. балансі окремою статтею. Внутрішню заборгованість материнської та дочірньої компаній вилучають під час консолідації балансу.

Отже, консолідований звіт про фін. результати складають шляхом об’єднання доходів і витрат материнської та дочірньої компаній. Доходи та витрати, що є наслідком внутрішньогрупових операцій, вилучають, бо вони є простим переміщенням активів з однієї комп. цієї групи в іншу й не змін. розміру чистих активів з погляду консолідації.

Внутрішньогрупові операції, що мають бути вилучені під час складання консолідованого звіту про фінансові результати:

1. Виручка від реалізації продукції дочірнім підприємствам.

2. Собівартість продукції, реалізованої дочірнім підприємствам.

3. Сплачені чи одержані % за позиками, відповідно одержані від дочірніх підприємств чи надані їм.

4. Орендна плата чи інші доходи, одержані в результаті надання послуг дочірнім компаніям.

5. Орендна плата чи інші витрати на послуги, надані дочірніми підприємствами.

47. Облік рахунків до сплати (розрахунків з постачальниками) за відсутності та наявності ПДВ.

Заборгованість постачальникам виникає при купівлі в них складських запасів (товарів, матеріалів) та інших матеріальних цінностей (основ-них засобів, нематеріальних активів тощо) . Сума заборгованості ви-значається на основі рахунків постачальників.

Придбання складських запасів (товарів, матеріалів) відображається на рахунку витрат "Витрати на купівлю" (за видами складських запасів):

Рахунок - фактура постачальника:

Дт "Витрати на купівлю"

Кт "Рахунки до сплати" (або "Розрахунки з постачальниками").

Цей метод називається "Метод періодичного обліку матеріалів" (періодичної інвентаризації). За методом безперервного обліку запасів (безперервної інвентаризації) ця операція відображається наступною проводкою:

Дт "Складські запаси"

Кт "Рахунки до сплати".Підприємство придбало матеріальні запаси (з ПДВ):

Дт "Витрати на купівлю"

Дт "Розрахунки з бюджетом (ПДВ)"

Кт "Рахунки до сплати".