3 Метода решения проблемы налогового федерализма (методы распределения налоговых поступлений):

1) метод разных налогов

Региональные и местные самостоятельные налоги – это собственные налоги соответствующего уровня.

2 модели метода:

- полное разделение прав и ответственности между уровнями власти: если существуют неограниченные полномочия у верхней и нижней власти, то это неудачная, конфликтная, модель.

- модель неполного разделения прав и ответственности – предельный уровень налогов и сборов регулируется федерацией.

2) метод разных ставок

Это когда идет частичное зачисление налога в федеральный бюджет, а частичное – в бюджет региональный.

У нас так происходит с НПО (налогом на прибыль организаций).

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

3) метод разных доходов

Когда поступления от одного налога просто зачисляются в разные бюджеты в определенной пропорции.

Раньше у нас так было с НДС.

Недопустимо формирование бюджета одного субъекта за счёт бюджета другого субъекта РФ.

Была ещё проблема налоговых офф-шоров в отдельных национальных республиках РФ.

Обособленное подразделение – это территориально обособленное от компании подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признаки. Их 5.

- территориальная обособленность (нахождение на территории другой налоговой

инспекции)

- рабочие места

- рабочие места должны быть стационарными

- рабочие места должны быть оборудованными

- осуществление деятельности

Расшифровывается только признак стационарности: это должны быть рабочие места, образованные на срок более 1 месяца.

После возникновения обособленного подразделения, в течение 30 дней его нужно поставить на учёт в налоговую инспекцию по месту его нахождения.

В международном НП есть 2 критерия:

1) обособленного подразделения

2) зависимого агента.

Местный дилер (зависимый агент) нанимает сотрудников на себя, а между московской компанией и дилером существует дилерский договор.

У нас критерия зависимого агента нет.

Дилерские сети у нас существуют из-за отсутствия понятия зависимого агента.

- не нужна обязательная постановка на учет

- можно проверить независимо от проверки компании

- если у компании существует много филиалов, то происходит постоянная налоговая проверка этой компании.

- компании не хотят регистрировать обособленные подразделения именно из-за затрат на налоговое администрирование

Методы распределения налоговых поступлений.

Доля прибыли – это средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной по НК.

Критерии отражают то, с помощью чего компании получают прибыль: сотрудники и имущество.

В налоге на имущество организаций имущество, закрепленное за организацией, облагается по месту нахождения имущества.

Для исчисления НДФЛ – с зарплаты сотрудников обособленного подразделения 13% налоговый агент зачисляет по месту нахождения обособленного подразделения.

Лекция 10: Налоговое планирование

Вестминстерский подход – реализован в Постановлении КС от 08.05.2003 г.

Правовая основа: 1) приоритет права собственности

2) толкование сомнений в пользу налогоплательщика

3) презумпция невиновности

Налоговое планирование – организация деятельности налогоплательщика таким образом, чтобы минимизировать его налоговые обязательства на стабильный период времени без нарушения духа и буквы закона.

Стабильный период времени – это не существенный критерий.

Стоит рассматривать налоговое планирование в двух смыслах: (а) в узком смысле – минимизация налоговых изъятий (б) минимизация и налоговых изъятий, и налоговых обязанностей

Уклонение от уплаты налогов – умышленное действие налогоплательщика по минимизации его налоговых обязательств незаконным способом.

Обход налога (=избежание налога) – ситуация, когда компания или ф/л не становится плательщиком налога, т.к. ведет необлагаемую деятельность, получает необлагаемые доходы, не регистрируется в налоговом органе.

Эти термины заимствованы у западной доктрины и являются нечеткими.

Деятельность налогоплательщика:

1. Уклонение от уплаты (незаконная деятельность)

2. Обход налога (частично незаконная деятельность)

3. Налоговое планирование (законная деятельность)

4. Деятельность без уменьшения налоговых обязательств (законная деятельность)

Основания для налогового планирования:

1. использование пробелов налогового законодательства

2. использование налоговых льгот

3. использование специальных налоговых режимов

4. использование гражданско-правовых институтов (избирается тот вариант деятельнсти, который помогает добиться определенного налогового преимущества)

Позиция секретариата КС - детализирован критерий добросовестности. «злоупотребление своими правами имеет место в том случае, если налогоплательщик при реализации своих гражданских прав игнорирует публичный интерес». ВАС в письме от 11.11.04 рекомендовал низовым судам руководствоваться этой позицией. => Никакой налоговой оптимизации через гражданско-правовые механизмы в РФ строго говоря быть не может.

Лекция 11: Налоговое планирование (2)

Принципы Н/П – основные идеи организации деятельности по законной минимизации налоговых обязательств.

1. Законность – уменьшение налоговых обязательств

2. тщательное документальное оформление – налоговые риски возникают часто на уровне претензий к документации, которая образуется при Налоговом планировании

3. конфиденциальность – НП является деятельностью, которая соотвествует закону, но не соответствует фискальным интересам государства. Государство постепенно вырабатывает ограничения для такой деятельности.

4. приоритет норм налогового законодательства при осуществлении Н/П

5. постоянный мониторинг налогового законодательства и правоприменительной практики

6. комплексный расчет экономии и потерь от Н/П

7. комплексная налоговая экономия – достаточно широкий набор инструментов - нельзя использовать только один вариант НП.

Этапы налогового планирования:

1. выбор места расположения бизнеса

2. выбор организационно-правовой формы – в международном налоговом праве есть корпорации, у которых действуют специальные налоговые режимы.

3. выбор форм и методов ведения деятельности – сердцевина налогового планирования

4. выбор форм и методов размещения активов и прибыли

Лекция 12: Налоговое планирование (3)

Приемы законодательных ограничений:

1. законодательство о предотвращении трансфертного ценообразования – ст.40 НК РФ (в западных странах – правило длинной руки). Налогоплательщик может часто повышать свою выручку путем манипулирования цен. Но выручка будет оцениваться не по контрактной цене, а по рыночной. 4 случая, когда налоговый орган может контролировать цены: (а) сделка внешнеторговая (б) бартерная (в) лица взаимозависимы (г) если имеется колебание цен более 20%за непродолжительный период времени.

2. ст.50 – налоговые последствия реорганизации – если реорганизация была направлена на неисполнение налоговых обязанностей, то вновь образованные кампании отвечают за уплату налогов солидарно.

3. правило недостаточной капитализации – отчисление процентов по затратам – противодействие использование процентов как механизма перераспределения чистой прибыли компании.

4. проблема фирм однодневок – карусельные фирмы

5. идея консолидации налогоплательщиков. Внутри холдинга есть небольшая компания, которая является центром прибыли. Потому стоит облагать весь холдинг как единого налогоплательщика.

Судебные доктрины.

1. ДОКТРИНА ДЕЛОВОГО ОБОРОТА

В европейском сообществе действует директива о слиянии – если сделка не преследует разумных деловых целей, то налоговые последствия могут быть пересмотрены.

В немецком праве – налоговое законодательство не может быть обойдено посредством злоупотребления с использованием различных правовых конструкций, в случае злоупотреблений, налоговые последствия, которые бы возникли при совершении сделок, отвечают экономическим и деловым целям сторон.

В РФ – если сделка заключена без разумной деловой цели, то будут неблагоприятные налоговые последствия.

2. СУЩЕСТВО НАД ФОРМОЙ

В западной трактовке – при налогообложении необходимо исходить из существа сделки, а не из ее формы. Мы же не разрушаем гражданско-правовое действие сделки. Направлена на определение последствий мнимых сделок. Если форма сделки не соответствует отношениям , которые фактически реализуются между сторонами по сделке, возникают налоговые последствия, соответствующие существу сделки, которые стороны могли и не предполагать.

3. ДОКТРИНА СДЕЛКИ ПО ШАГАМ

Суд при рассмотрении конкретной сделки «устраняет» промежуточные операции, проведенные сторонами, и рассматривает реально достигнутые цели.

РЕАЛИЗАЦИЯ ПРИНЦИПАВ УЧЕТА ФАКТИЧЕСКОЙ СОСОБНОСТИ К УПЛАТЕ НАЛОГА В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ.

Основа справедливости в налогообложении.

Гл.25 НК РФ не все затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль. Закрытый перечень расходов. (522 положения о затратах). Если, например, в штате есть специалист соответствующего уровня, то вы не вправе заносить на затраты привлечение сходных специалистов.

3 общих условия признания затрат:

1. документально подтверждены

2. экономически оправданы

3. связаны с деятельностью, направленную на извлечение доходов

При понимании и трактовки уплаты налога на прибыль на до учитывать принцип фатической способности к уплате налога.

Есть примеры, когда затраты ограничены – расходы на рекламу.

Лекция 13: Промысловое налогообложение