- •Карпеко е.Г. Налоги и налогообложение
- •Оглавление
- •Раздел 8. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершения 70
- •Раздел 1. Экономическая сущность налогов и налогообложения
- •Раздел 2. Налоговая система российской федерации
- •2.1. Законодательство рф о налогах и сборах
- •5. Формы и методы налогового контроля.
- •2.2. Налоговая система рф, принципы ее построения
- •2.3. Государственное управление налогообложением. Налоговая политика государства
- •2.4. Система налогов и сборов в рф
- •2. Классификация налогов в зависимости от способа переложения
- •Раздел 3. Местные налоги и сборы и их роль в местном самоуправлении
- •3.1. Земельный налог
- •3.2. Налог на имущество физических лиц
- •Раздел 4. Региональные налоги и специфика их расчета
- •4.1. Налог на имущество организаций
- •4.2. Другие виды региональных налогов и сборов
- •4.2.1. Транспортный налог
- •4.2.2. Налог на игорный бизнес
- •Раздел 5. Основные виды федеральных налогов, методика их расчета
- •5.1. Налог на добавленную стоимость (ндс)
- •Различные варианты взимания ндс по методу возмещения
- •5.2. Налог на прибыль организаций
- •5.3. Единый социальный налог (есн)
- •Ставки налогообложения есн
- •5.4. Налог на доходы физических лиц (ндфл)
- •5.5. Другие виды федеральных налогов
- •5.5.1. Акцизы
- •5.5.2. Государственная пошлина
- •Раздел 6. Налогообложение субъектов малого предпринимательства
- •6.1. Упрощенная система налогообложения
- •6.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •Раздел 7. Налоговый контроль за соблюдением законодательства российской федерации
- •7.1. Формы налогового контроля и порядок его проведения
- •7.1.1. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •7.1.2. Обязанность банка по перечислению налогов и сборов
- •7.1.3. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени
- •7.1.4. Требование об уплате налога и сбора
- •7.1.5. Взыскание налога, сбора, пени в принудительном порядке
- •7.1.6. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации и ликвидации юридического лица
- •7.1.7. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам
- •7.1.8. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
- •7.1.9. Изменение срока уплаты налогов
- •Виды изменения срока уплаты и сроки уплаты налогов
- •7.1.10. Налоговая декларация
- •Данные налоговой декларации
- •Способы представления налоговой декларации
- •7.2. Формы и методы налогового контроля
- •7.2.1. Постановка на налоговый учет
- •Место постановки на налоговый учет в зависимости от категории налогоплательщиков
- •7.2.2. Идентификационный номер налогоплательщика (инн)
- •7.2.3. Камеральная налоговая проверка
- •7.2.4. Выездная налоговая проверка
- •Раздел 8. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершения
- •8.1. Общие положения об ответственности за налоговые правонарушения
- •8.2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
- •Экзаменационные вопросы
- •Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
- •Изменение срока уплаты налогов. Примерный перечень практических заданий к экзамену. (данные берутся по сПб за 2009 г.)
- •Рекомендуемая литература Основная литература
- •Дополнительная литература
Раздел 8. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершения
8.1. Общие положения об ответственности за налоговые правонарушения
Понятие налогового правонарушения. Общие условия привлечения к ответственности (ст.106, 108 НК РФ)
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое налоговым кодексом установлена ответственность.
1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены налоговым кодексом.
2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
3. Предусмотренная налоговым кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.
4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
5. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.
6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушений пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности. Формы вины при совершении налогового правонарушения (ст.109 НК РФ)
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
отсутствие события налогового правонарушения;
отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушении физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Формы вины при совершении налогового правонарушения (ст.110 НК РФ)
1. Виновным в совершений налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
3. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
4. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействия) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
Обстоятельства, смягчающие и отягощающие ответственность (ст.112 НК РФ)
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
1. Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.
2. Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
3. Иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.
Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения.
Давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.113 НК РФ)
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме грубых нарушений правил учета и неуплата сумм налога.
Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении грубых нарушений правил учета и неуплата сумм налога.
Налоговые санкции и давность взыскания налоговых санкций (ст.114, 115 НК РФ)
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза.
При наличии отягощающих обстоятельств, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.
Давность взыскания налоговых санкций
Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.