6.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Вид налога. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на территории субъектов Российской Федерации в соответствии с действующим законодательством. Суммы ЕНВД зачисляются в бюджеты всех уровней.

Субъекты налога. Систему налогообложения в виде ЕНВД могут применять индивидуальные предприниматели и организации, осуществляющие следующие виды деятельности (ст.346.26 НК РФ):

• оказание бытовых услуг;

• оказание ветеринарных услуг;

• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

• розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м², палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющей стационарной торговой площади;

• оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м²;

• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, при использовании не более 20 транспортных средств;

• оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

• распространение и (или) размещение наружной рекламы.

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется по решению представительных органов районов, округов, законодательных органов государственной власти.

Объект налога. Объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, который определяется как потенциально возможный доход, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода (ст.346 27 НК РФ).

Налоговая база. В качестве налоговой базы для расчета ЕНВД используется величина вмененного дохода (Д_в), рассчитанная как произведение базовой доходности (Д_б) по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя (П_ф), характеризующего данный вид деятельности (ст.346.29 НК РФ). Вмененный доход за месяц рассчитывается как

Д_в = Д_б × К1 × К₂ × К₃ × Пф,

где Д_б – базовая доходность, которая представляет собой условный доход за месяц в денежном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (табл.6), в различных сопоставимых условиях (ст.346.29 НК РФ);

К_1, К₂, К₃ – корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности;

Пф – физические показатели, от которых в наибольшей степени зависит величина дохода, полученного от предпринимательской деятельности.

Таблица 6

Базовая доходность

Вид предпринимательской деятельности	Физический показатель	Базовая доходность в месяц, руб.
Оказание бытовых и ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки в квадратных метрах	50
Розничная торговля через стационарную торговую сеть	Площадь торгового зала в квадратных метрах	1 800
Розничная торговля через нестационарную торговую сеть и объекты, не имеющие торговых залов	Торговое место	9 000
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах	1 000
Оказание автотранспортных услуг	Количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов	6 000
Разносная (развозная) торговля	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Распространение и (или) размещение печатной или полиграфической наружной рекламы	Площадь информационного поля печатной или полиграфической наружной рекламы в квадратных метрах	3 000
Распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы	Площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы в квадратных метрах	4 000

Ставка налога. Налоговая ставка для ЕНВД устанавливается в размере 15% от величины вмененного дохода (ст.346.31 НК РФ).

Налоговый период. Налоговым периодом для ЕНВД признается квартал (ст.346.30 НК РФ).

Налоговые льготы. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД, освобождаются от уплаты следующих налогов (ст.346.26 НК РФ):

• налога на прибыль;

• НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

• налога на имущество организаций;

• ЕСН, кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Индивидуальные предприниматели, кроме того, освобождаются от уплаты:

• налога на доходы физических лиц в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;

• налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

Остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Сумма ЕНВД, начисленная за налоговый период, может быть уменьшена налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50% начисленного ЕНВД (ст. 346.32 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты налога. ЕНВД уплачивают не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом (ст. 346.32 НК РФ).

Суммы ЕНВД зачисляют на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (ст.346.33 НК РФ).

Пример расчета налоговой базы и налога:

Парикмахер Игнатьев С.В. владеет парикмахерской и работает с одним наемным работником.

Задание: определите сумму ЕНВД, которую он обязан уплачивать за налоговый период 2008 год, если К1 = 1,096, а К2 = 1.

Решение:

7500 руб. × 2 чел. × 1,096 × 1 × 3 мес. × 15% = 7398 руб.

Ответ: 7398 руб.