Раздел 6. Налогообложение субъектов малого предпринимательства

6.1. Упрощенная система налогообложения

Вид налога. Упрощенная система налогообложения не является отдельным видом налога – это специальный налоговый режим, который применяют налогоплательщики на добровольной основе.

Порядок применения. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает введение единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации. При этом организации освобождаются от уплаты части основных налогов (ст.346.11 НК РФ). Организация может перейти на УСН с 1 января календарного года, при этом оно должно подать заявление с 1 октября по 30 ноября пред года в налоговую с указанием дохода за 9 месяцев. Организации, переведенные на ЕНВД для определенных видов деятельности, вправе применять УСН для других видов своей предпринимательской деятельности в соответствии со ст.346.11 НК РФ.

Субъекты налога. К налогоплательщикам, которые могут применять упрощенную систему, относятся (ст.346.12 НК РФ):

• организации и индивидуальные предприниматели, если по итогам 9 месяцев того года, в котором предприятие подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превышает 15 млн. руб. без учета налогов.

Доходом от реализации считается выручка от продажи продукции и услуг собственного производства.

При этом:

• средняя численность работников за отчетный налоговый период не превышает 100 чел.;

• остаточная стоимость находящихся в собственности предприятия основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.;

• доля участия других предприятий в деятельности организации не превышает 25%.

Не имеют право применять упрощенную систему налогообложения, в частности (ст.346.12 НК РФ):

• организации, имеющие филиалы;

• банки;

• страховщики;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой;

• ломбарды и т.д.

Объект налога. В качестве объекта при использовании упрощенной системы налогообложения по усмотрению налогоплательщика могут быть выбраны (ст.346.14 НК РФ): вариант 1 – доходы; вариант 2 – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик, который в качестве объекта налогообложения применяет доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога ((доходы – расходы) × 15%) меньше суммы исчисленного минимального налога.

Сумма минимального налога за налоговый период исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы.

Организации, применяющие УСН, сохраняют порядок ведения кассовых операций и учета доходов и расходов в книге учета доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы, т.е. они обязаны вести и бухгалтерский и налоговый учет.

Налоговая база. При выборе варианта 1 налоговая база складывается из следующих доходов (ст. 346.15 НК РФ):

• выручка от реализации товаров, работ и услуг (ст.249 НК РФ);

• выручка от реализации имущества и имущественных прав (ст.249 НК РФ);

• внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).

При выборе варианта 2 налоговая база рассчитывается как разница между доходами, перечисленными выше, и расходами, к которым относятся, в частности (ст.346.16 НК РФ):

• расходы на оплату труда;

• материальные расходы;

• расходы на приобретение основных средств и нематериаль­ных активов;

• расходы на ремонт основных средств, в том числе арендо­ванных;

• расходы на страхование работников и имущества;

• расходы на оплату процентов по кредитам и займам;

• расходы на рекламу и т.д.

Ставки налога. В случае если объектом налогообложения являются доходы, ставка единого налога устанавливается в размере 6%. Если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка устанавливается в размере 15% (ст.346.20 НК РФ).

Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налоговые льготы. Организации, перешедшие на уплату единого налога, освобождаются от уплаты следующих налогов:

• аналог на прибыль;

• НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

• налог на имущество организаций;

• ЕСН, кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Индивидуальные предприниматели, кроме того, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц в части доходов, полученных при осуществлении предпринимательской деятельности.

Остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для налогоплательщиков, использующих в качестве налоговой базы доходы, сумма единого налога, начисленного за налоговый период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50% от суммы единого налога (ст. 346.21 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты налога. При применении упрощенной системы налогообложения единый налог уплачивается не позднее 25 числа по окончании каждого отчетного периода (ст. 346.21, 346.23 НК РФ) и рассчитывается нарастающим итогом с начала календарного года.

Пример расчета налоговой базы и налога:

Доходы, полученные ООО «Север» за налоговый период 2008 г.составили 600 000 руб. Фактически оплаченные расходы составили 570 000 руб. Объектом налогообложения ООО «Север», использующего упрощенную систему налогообложения, являются доходы, уменьшенные на сумму произведенных и оплаченных расходов.

Задание: определить единый налог при УСН.

Решение:

1. (600 000 руб. – 570 000) × 15% = 4500 руб.

2. 600 000 руб. × 1% = 6000 руб.

Поскольку сумма минимального налога превышает сумму налога, исчисленную по ставке 15%, то организация обязана уплатить в бюджет единый налог в сумме 6000 руб.

Ответ: 6000 руб.