Различные варианты взимания ндс по методу возмещения

Этапы производственно-коммерческого цикла	Произво-дитель	Оптовик	Рознич-ный продавец	Общая сумма НДС	Розничная цена с НДС
А. Все предприятия являются плательщиками налога
1. Продажи (без учета НДС)	продает за 100	продает за 200	продает за 300
2. Покупки (без учета НДС)	0	купил за 100	купил за 200
3. НДС уплаченный	10	20	30
4. НДС полученный	0	10	20
5. Обязательства по НДС	10	10	10	30	330
Б. Розничный продавец облагается по нулевой ставке
1. Продажи (без учета НДС)	100	200	300
2. Покупки (без учета НДС)	0	100	200
3. НДС уплаченный	10	20	0
Этапы производственно-коммерческого цикла	Произво-дитель	Оптовик	Рознич-ный продавец	Общая сумма НДС	Розничная цена с НДС
4. НДС полученный	0	10	20
5. Обязательства по НДС	10	10	-20	0	300
В. Розничный продавец освобожден от уплаты налога
1. Продажи (без учета НДС)	100	200	320
2. Покупки (без учета НДС)	0	100	200
3. НДС уплаченный	10	20	-
4. НДС полученный	0	10	-
5. Обязательства по НДС	10	10	-	20	320
Г. Оптовый продавец освобожден от уплаты налога
1. Продажи (без учета НДС)	100	210	310
2. Покупки (без учета НДС)	0	100	210
3. НДС уплаченный	10	-	31
4. НДС полученный	0	-	-
5. Обязательства по НДС	10	-	31	41	341

Расчеты по общему варианту фактурного метода взимания НДС (т.е. плательщиками налога по одним и тем же ставкам выступают все участники производственно-коммерческого цикла) приведены в разделе А таблицы 2. Из таблицы видно, что итоговую сумму налога уплачивает потребитель, т.к. розничная цена товара с учетом НДС составляет 330 единиц, а остальные предприятия выступают только в качестве агентов по сбору налога.

При обложении налогом по нулевой ставке (см. раздел Б таблицы 2) предприятие не включает НДС в цену реализации, но может требовать возмещение по уплаченному налогу. Из таблицы видно, что при обложении розничного продавца по нулевой ставке сумма возмещения в точности равна сумме налога, уплаченного производителем и оптовым продавцом на ранних этапах производственно-коммерческого цикла. В результате нулевой ставки НДС на конечного потребителя не ложится налоговое бремя, и розничная цена товара равна произведенной добавленной стоимости без налога.

Из полученного результата относительно применения нулевой ставки следуют два вывода: во-первых, обложение продавца налогом по нулевой ставке позволяет эффективно устранить суммы налога, уплаченные на более ранних стадиях производственно-коммерческого цикла. Во-вторых, можно установить, что в случае применения метода возмещения эффективной ставкой налога является та, которая применяется к товару на последней стадии цикла – стадии конечных продаж, даже если на ранних этапах товар облагался НДС по иным ставкам. Обращаясь к приведенному примеру, можно показать, что в случае, если розничный продавец подлежал налогообложению по ставке 5% (при ставке 10%, применяемой к производителю и оптовому продавцу), сумма кредита по НДС составила бы 15 единиц, общая сумма налога – 5 единиц и розничная цена товара – 315 единиц.

Аналогично применению нулевой ставки, предприятие, освобожденное от уплаты НДС, не включает налог в цену реализации отдельной строкой, но в то же время, оно не имеет права требовать возмещения сумм НДС, уплаченных при приобретении сырья и материалов. Раздел В таблицы 2 содержит пример уплаты НДС в случае, если розничный продавец освобожден от уплаты налога – он уплатил 20 единиц налога в цене своих покупок, но не получает кредит на эту сумму. Общая сумма налога, поступившая в бюджет, в данном случае будет равна 20 единицам, из которых 10 единиц внес производитель, и 10 единиц – оптовый продавец. Отсюда можно сказать, что по сравнению с первым вариантом (когда все участники цикла подлежали налогообложению по ставке 10%), освобождение розничного продавца от уплаты налога приводит к снижению объема собираемого налога, а следовательно, – и налогового бремени на конечного потребителя – на 10 единиц, то есть на 10% добавленной стоимости розничного продавца.

В противоположность освобождению от уплаты НДС предприятия, осуществляющего конечные продажи, что, как показано в разделе В таблицы 2, эквивалентно вычитанию его добавленной стоимость из базы общего НДС, льготирование предприятий, находящихся на предшествующих этапах производственно-коммерческого цикла, имеет при взимании налога с помощью метода возмещения совершенно иной эффект. В разделе Г таблицы 2 представлена ситуация, когда оптовый продавец освобожден от уплаты НДС.

Оптовый продавец, имея льготу по уплате налога, не имеет права требовать кредита по уплаченному НДС в сумме 10 единиц. В результате, он компенсирует свои потери путем установления более высокой, чем в предыдущих случаях, цены реализации – 210 единиц вместо 200 единиц. Далее, вследствие того, что оптовый продавец не включает НДС в цену реализации, налоговые обязательства розничного продавца становятся равны 31 единице, то есть 10% к цене конечной реализации. Общая сумма налога, поступившая в государственный бюджет в результате такого льготирования, возрастает до 41 единицы.

Видно, что по сравнению с первым случаем взимания налога, освобождение оптовика от уплаты НДС приводит к увеличению поступлений налога на 11 единиц и росту налоговой базы на 110 единиц. Происходит это вследствие того, что такого рода льготирование, разрывая последовательность предоставления кредита по НДС, не только позволяет перекладывать добавленную стоимость освобожденного предприятия на следующие этапы производственно-коммерческого цикла, где она входит в базу обложения НДС, но и приводит к двойному обложению добавленной стоимости предприятий, предшествующих освобожденному, на поздних этапах цикла. В результате, подобный эффект двойного налогообложения добавленной стоимости аналогичен каскадному эффекту, вызываемому налогом с оборота. В приведенном примере двойному налогообложению подвергается добавленная стоимость производителя, что является причиной 10 единиц роста налоговых поступлений. Оставшаяся единица – результат взимания налога с уже уплаченных налоговых платежей.

Пример расчета налоговой базы и налога:

Предприятие реализует две партии товара:

• обувь для взрослых на сумму 200 000 руб. (без учета НДС);

• обувь для детей на сумму 100 000 руб. (без учета НДС)

Задание: определите сумму НДС, которую предприятие обязано выставить в смету покупателю по каждой партии товара.

Решение:

1. 200 000 руб. × 18% / 100 = 36 000 руб.

2. 100 000 руб × 10% / 100 = 10 000 руб.

Ответ: 36 000 руб., 10 000 руб.