5.1. Налог на добавленную стоимость (ндс)

Вид налога. Налог на добавленную стоимость (НДС) является федеральным косвенным налогом, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница (т.е. прибыль) между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Производитель = себестоимость + добавленная стоимость (прибыль) = оптовик

Оптовик (продавец) = с/с увел на расходы опт +добав ст-ть произв + добав ст-ть оптов = покупатель.

Субъекты налога. Налогоплательщиками НДС признаются (ст.143 НК РФ):

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объект налога. Объектом налогообложения НДС признаются, в частности, следующие операции (ст.146 НК РФ):

• реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав на территории Российской Федерации;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база. Налоговой базой при обложении НДС, в частности, признается:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в денежной или натуральной форме, в том числе ценными бумагами с учетом акцизов для подакцизных товаров (ст.153 НК РФ);

Выручка от реализации (с уч НДС) = (Выр от реал без НДС (с/с + прибыль)) + НДС

Выручка от реализации (с уч НДС) = (Выр от реал без НДС (с/с + прибыль) + акцизы) + НДС, если товары подакцизны.

НДС = (выр от реал без НДС (с/с + прибыль)) × ставка НДС, если товары не подакцизные, не импортируются и не экспортируются.

НДС = (выр от реал без НДС (с/с + прибыль) + акцизы) × ставка НДС, если товары подакцизные.

• таможенная стоимость ввозимых товаров с учетом импортной таможенной пошлины и акцизов (ст.160 НК РФ).

Там ст-ть с уч НДС = Там ст-ть без учета НДС (с/с + прибыль) + пошлина + акциз + НДС

НДС = (Там ст-ть + Пош + Акц) × ставка НДС, если вывоз или ввоз подакцизных товаров.

Ставки налога. Для налогообложения НДС предусмотрены три основные ставки налога (ст.164 НК РФ):

1. 0% применяется к товарам, вывозимым в таможенном режиме экспорта, а также к работам и услугам, связанным с производством этих товаров.

2. 10% применяется при реализации:

• основных продовольственных товаров, в частности мяса и мясопродуктов, кроме деликатесных, молочных продуктов, яиц, сахара, соли, масла растительного, хлеба, муки, море- и рыбопродуктов, овощей, продуктов детского питания и других товаров согласно перечню, указанному в Налоговом кодексе Российской Федерации;

• товаров для детей, в частности трикотажных, швейных и обувных изделий, детских кроватей, матрацев, колясок, канцтоваров и других товаров согласно перечню, указанному в Налоговом кодексе Российской Федерации;

• периодических печатных изданий и книжной продукции, а также редакционных и издательских работ, связанных с их производством и т. д.

3. 18% применяется ко всем остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары, а также товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации в режиме импорта.

Налоговый период. Для НДС устанавливаются следующие налоговые периоды (ст.163 НК РФ):

• квартал – для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн. руб.;

• календарный месяц – для остальных налогоплательщиков.

Налоговые льготы. При обложении НДС используют следующие налоговые льготы:

1. Освобождаются от налогообложения НДС (ст.149 НК РФ), в частности:

• операции по реализации важнейших и жизненно необходимых медицинских товаров, изделий, техники по перечню, утвержденному Правительством РФ;

• медицинские услуги, оказываемые бюджетными медицинскими учреждениями;

• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

• услуги городского пассажирского транспорта и транспорта пригородного сообщения;

• ритуальные услуги;

• образовательные услуги некоммерческих образовательных учреждений;

• реставрационные работы и услуги;

• услуги учреждений культуры и искусства;

• банковские операции (за исключением инкассации);

• услуги по страхованию;

• реализация земельных участков, жилых домов и помещений;

• услуги адвокатов и т.д.

2. Освобождаются от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, если при осуществлении своей деятельности за три предыдущих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налогов не превысила в совокупности 2 млн. руб. (ст.145 НК РФ);

3. Используются налоговые вычеты, которые дают налогоплательщику право уменьшить общую сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им, в частности при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления производственной деятельности или для перепродажи (ст.171 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты налога. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом предусмотренных налоговых льгот (ст.173 НК РФ). Налог уплачивается не позднее 20 числа по окончании налогового периода (ст.174 НК РФ).

Оформление расчетов по НДС. Для оформления операций, подлежащих налогообложению НДС, надо использовать следующие документы: счета-фактуры, журналы регистрации счетов-фактур, книги покупок и продаж. Каждая отгрузка товаров оформляется счетом-фактурой. Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя в двух экземплярах и является документом, служащим основанием для принятия предъявленных к вычету или возмещению сумм НДС, выплаченных при приобретении товаров, работ и услуг (ст.169 НК РФ). После выставления (предъявления) счета продавцом, независимо от поступления товаров (либо до либо после предъявления счета), налогоплательщик (покупатель) может использовать налоговый вычет на уменьшение суммы НДС. Каждое предприятие является одновременно поставщиком и покупателем, поэтому имеет дело с двумя видами НДС. Предприятие как поставщик ведет книгу продаж и журнал учета выдаваемых счетов-фактур. Книга продаж предназначена для определения суммы НДС от реализации продукции, работ и услуг. Предприятие как покупатель ведет книгу покупок и журнал учета полученных счетов-фактур. Книга покупок предназ­начена для определения суммы НДС при приобретении товаров, работ и услуг.

Метод возмещения (счетов-фактур). При уплате налога согласно данному методу требуется, чтобы сумма НДС указывалась отдельной строкой в каждом счете-фактуре. Общая сумма обязательства налогоплательщика перед государственным бюджетом в этом случае определяется как разница между НДС, уплаченным при покупках, и НДС, полученным от реализации.

Результаты расчетов представлены в таблице 2.

Таблица 2