13. Система учета и калькулирования себестоимости

13.1. Direct-costing

Эта система исторически возникла для учета прямых затрат. Ее особенность заключается в том, что себестоимость определяется только в части переменных затрат, а постоянные затраты собираются на отдельных счетах и рассматриваются как затраты периода (с периодичностью списываются на счета финансовых результатов).

Преимущества этой системы:

• позволяет выявить изделия с разной степенью рентабельности более точно;

• требует введения категории маржинального дохода и разделения затрат на постоянные и переменные, таким образом изучается и контролируется объем производства;

• позволяет определить нижний предел цены, которая позволила бы покрыть прямые затраты;

• позволяет освободить бухгалтерию от распределения накладных расходов;

• позволяет установить контроль над постоянными расходами.

К недостаткам этой системы можно отнести:

• само распределение затрат на постоянные и переменные;

• не может служить основанием для определения договорной цены.

Результат применения этой системы зависит только от объема реализованной продукции и не зависит от объема произведенной продукции.

13.2. Standard-costing

Это подсистема калькулирования. Ее смысл заключается в том, что используется нормативная себестоимость и учитываются изменения и отклонения от норм (с использованием счета 37).

14. Планирование и бюджетирование затрат.

Планирование сводится к составлению сметы по всем видам расходов для того, чтобы разделить общее изменение затрат по каждой статье себестоимости на отклонения, вызванные изменением объема производства, и отклонения, вызванные всеми другими факторами.

Сметы можно подразделить на:

• жесткие, составляемые для запланированного уровня производства, предусмотренные затраты не корректируются на фактический уровень производства;

• гибкие, которые получаются путем корректировки жесткой сметы на фактический уровень деятельности.

Пример. Сметный уровень производства – 1000 изделий, сметные затраты – $1 на одно изделие. Фактически произвели 1200 изделий, фактические затраты – $1150 (экономия $50).

14.1. Анализ прямых производственных затрат

К этому виду затрат относят материальные затраты и затраты на оплату труда (подробнее – положение № 552).

В анализе различают цену приобретения и заготовительную стоимость (договорная цена, увеличенная на транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)).

Анализ прямых переменных затрат проводится в несколько этапов:

• изучение состава элемента материальных затрат;

• выявление отклонений фактических расходов материальных ресурсов от стандарта;

• изучение причин отклонений, которые делятся на укрупненные (за счет изменения цен материалов (отдельно за счет изменения цен и за счет изменения ТЗР) и за счет использования материалов) и детализированные. К последним можно отнести:

• изменения в базисных ценах на материалы;

• недозакупка количества материалов, при котором предоставляются скидки, уже учтенные в бизнес-плане;

• неполучение скидки при оплате;

• несоблюдение стандарта затрат по ТЗР или оплате хранения материалов;

• некачественность материалов;

• нерациональное использование;

• дополнительное использование материалов с целью устранения недостатков изделий;

• потери, связанные с использованием неквалифицированных рабочих, …

Анализ прямых затрат на оплату труда проводится по двум направлениям: анализ элементов затрат, прямо включаемых в себестоимость (внутренний анализ) и анализ общего фонда оплаты труда (при оценке использования прибыли и расчета налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль).

Основные причины отклонений: неправильное использование рабочего времени (несоответствие оборудования технологическому процессу, несоответствие материалов требованиям, нерациональная организация производства, …) и отклонения от стандартов ставок (использование рабочих, квалификация которых не соответствует стандарту, оплата сверхурочных работ, оплата работ по исправлению брака, …).