9. Бухгалтерский баланс: его строение и содержание.

Термин «баланс» происходит от латинских слов bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства.В БУ баланс применяется как для хар-ки хоз.средств,которыми располагает предприятие, так и для отражения источников их образ-я.В балансе все средства показ-ся в обобщенном виде.Возможность такого обобщения достигается благодаря применению денежного измерителя.Бух.баланс составляется на опред.дату,как правило,на первое число месяца.1.Состав средств и их размещение.2.Источники образования и назначение средств. Сущ-ют спец.(условные)термины для обозначения этих систем актив и пассив.Актив-это система показателей,отражающих состав и размещение средств предприятия.Актив от латинского aktivus -деятельный, действующий.Пассив-это система показателей,отражающих источники средств и их целевое назначение.Пассив от латинского passives - страдательный,недеятельный.Применительно к балансу эти термины утратили свой первоначальный смысл и имеют условное значение.Графически баланс изображается в виде двусторонней таблицы,на левой стороне показывается актив,на правой стороне-пассив.Наименование отдельных видов средств и источников наз-ся статьей баланса. П=А.Баланс составляется по типовой форме, утвержденной Минфином РФ.В основу построения баланса положена классификация хоз.средств, т. е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, в др- по источникам их формир-я.Статьи баланса объединяются в экономически однородные группы, что позволяет показать связь м/у составом и размещением средств,с одной стороны,источниками их образования и целевым назначением - с другой.=>Бух.баланс является основной формой отчетности предприятия по итогам работы за месяц,квартал и финансовый год.Информация баланса использ-ся руководством предприятия для анализа финанс.состояния на опред.дату.

10. По характеру этих изменений хозяйственные операции можно разделить на четыре типа:

К первому типу операций относятся те,в рез-те кот. приводятся в движение только средства,имеющиеся в организации(актив баланса).При этом происходит увеличение одних средств и уменьшение на ту же сумму других.Сумма одной статьи актива увелич-ся,а другой- уменьш-ся. При этом итог баланса не изменяется (А+ А-).

Напр,с расчетного счета по чеку получены наличные деньги в кассу организации на сумму 20млн. руб. Средства на расч.счете при этом уменьшаются (-),а в кассе- увелич-ся (+) на одинаковую сумму.Ко второму типу операций относятся те, в рез-те кот.происходит движение источников образования хоз.средств (пассив баланса). При этом происходит уменьшение на одной статье пассива баланса и увеличение по другой на одну и ту же сумму. Итог баланса не изменится (П+ П-).Напр, получены кредиты банка на 100млн. руб.и направлены на погашение задолж-ти поставщикам. Произойдет увеличение задолж-ти по кредитам банка(+)и одновременно уменьшение задолж-ти поставщикам(-).К третьему типу операций относятся те, в рез-те кот.происходит увеличение хоз.средств.Поскольку увеличение происходит за счет опред.источников,то хоз.операции этого типа вызывают увеличение общей суммы актива и пассива баланса,т.е. сумма по статье актива увелич-ся и по статье пассива увеличивается. Итог баланса также увеличивается(А+ П+).

Напр,получены материалы от поставщика на 3000 руб. и за эти материалы еще не заплатили.По данной операции происходит увеличение материалов(+) в активе баланса,и увеличение задолж-ти поставщикам(+)в пассиве баланса.К четвертому типу операций относятся те,в рез-те кот.происходит изменение в сторону уменьшения итога баланса,т.е сумма по статье актива уменьшается,и по статье пассива также уменьшается (А- П-).Напр,из кассы выдана зп рабочим и служащим 1млн.руб.Здесь произойдет уменьшение средств в кассе(-)в активе баланса,и уменьшение задолж-ти персоналу по оплате труда(-)в пассиве баланса. Первый и второй тип хоз.операций не изменяют итога актива и пассива баланса,а третий и четвертый приводят к увеличению или уменьшению итогов актива и пассива баланса на одну и ту же сумму.Однако какие бы ни были хоз.операции,и какие бы они ни вызывали изменения в балансе,равенство между активом и пассивом всегда сохра няется.Такое постоянное сохранение равенства в результате сопоставления средств(имущества)организации с источниками их(его)формирования является основным содержанием балансового обобщения.

11.Понятие о счетах (содержание и строение). С целью отражения изменений,происходящих в составе средств,в БУ применяются счета.Весь пассив и актив баланса разделяются на отдельные статьи,а происходящие изменения отраж-ся по каждой статье отдельно.Любая статья баланса представляет собой счет БУ.Счета БУ- способ эк.группировки,текущего учета и оперативного контроля за движением хоз.средств и их источников.На счетах БУ группируется однородная эк.информация.Счета графически изображаются в виде двусторонней таблицы(самолетик).Для обозначения отдельных сторон счета сущ-ют спец.термины:левой стороны- дебет, правой- кредит.Активными называются счета,на кот. учитываются наличие и движение отдельных видов хоз.средств.Пассивными наз-ся счета,на кот.учит-ся наличие и изменение источников образ-я хоз.средств.Счета открываются по данным баланса на начало месяца.Открыть счет-это значит:1)дать ему наименование(названия статей баланса);2)записать на счете по данным баланса начальный остаток(сальдо)-сальдо начальное и сальдо конечное.Начальные остатки запис-ся на счетах на той стороне,в кот.они показаны в балансе:в активных- по дебету, в пассивах- по кредиту.На активных счетах записи увеличения средств будут отражены по дебету,а записи их уменьшения по кредиту.На пассивных–наоборот.В конце месяца подсчитываются итоги по Д и К отдельно. Итог сумм по Д и К принято называть оборотом.После определения оборотов рассчитываются остаток на конец месяца (сальдо конечное).Сальдо на конец месяца опред-ся сложением оборота, отражающего увеличение, с начальным остатком и вычитанием уменьшающего оборота.Сальдо конечное может быть дебетовым в активных счетах или кредитовым в пассивных счетах.В активных счетах сальдо конечное определяется:Ск=Сн+об.Д-об.К.В пассивных счетах:

Ск=Сн+об.К-об.Д.

12.Двойная запись (14). Каждая хоз. операция приводит к двум эк.явлениям и затрагивает обязательно две статьи баланса.Изменения каждой статьи регулируется на отдельном счете,то и хоз.операцию необходимо отобразить на двух счетах одновременно.Запись операций на двух счетах БУ осущ-ся с помощью двойной записи. Дв. запись- способ отражения хоз.операций на счетах,когда каждая операция записывается по дебету одного и по кредиту другого счета в одной и той же сумме, взаимно увязывая эк.явления,вызываемые хоз.операциями.Дв. запись имеет контрольное значение.Сумма оборотов по Д всех счетов должна быть равна сумме оборотов по К другого счета. Имеет и эк.значение, т.к.с ее помощью фиксируется взаимосвязь м/у двумя эк.явлениями. Хоз.операции в БУ отражают­ся взаимосвязанно.Изменения в одной статье баланса вызы­вают соответствующие изм-я в другой.=>каждая хоз.операция приво­дит к двум эк.явлениям и затрагивает обяза­тельно две статьи баланса(не меньше).Поскольку изменения каждой статьи баланса регулируются на отдельном счете,то и хоз.операцию необходимо отразить на двух счетах одновременно.Запись операций на двух счетах БУ осу­ществляется с помощью двойной записи.Двойной записью наз-ся такой способ отражения хо­з.операций на счетах,когда каждая операция запи­сывается по Д одного и по К другого счета в одной и той же сумме,взаимно увязывая эк.явления,вы­зываемые хоз.операциями.Двойная запись имеет,во-первых,контрольное значение,т.к. одна и та же хоз.операция отражается дваж­ды - по Д одного и по К другого счета.Отсюда сумма оборотов по Д всех счетов должна быть=сумме оборотов по К всех счетов. где i-счет;п - количество счетов; 2 - сумма оборотов всех счетов.

В случае расхождения этих сумм выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее.

п

i-1

Двойная запись имеет,во-вторых, эк.значение,т.к. именно с ее помощью фиксируется взаимосвязь м/у двумя эк.явлениями.На примере 1 рассмотрим:

❖ порядок открытия счетов по данным баланса предпри­ятия «Б» на 1 октября 20 ... г.;❖запись хоз.операций на счетах способом двойной записи;❖порядок подсчета оборотов по Д и К каждо­го счета,определения сальдо на конец месяца.Ниже приводятся баланс (схема 4.5), счета, которые открыты по данным баланса на 1 октября 20... г. и хоз.опера­ции за октябрь.На основании данных баланса на 1 октября 20... г. открыва­ем активные и пассивные счета.Для удобства работы с левой стороны расположены активные счета, с правой - пассивные счета (см. схему 4.5).Наименования отдельных статей баланса и соответствую­щих им счетов не всегда совпадают.В примере статья«Неза­вершенное производство»и соответствующий ей счет - «Ос­новное производство» и др.При записи хоз.операций могут появиться и но­вые счета,кот.в балансе не были приведены,т.к. по ним не было остатков на начало месяца,а в течение месяца они открываются. Напр,счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Корреспонденция счетов. Проводки. (15). Хоз. операция отражается в одной и той же сумме на двух взаимосвязанных счетах- по Д одного и по К другого. В БУ для обозначения такой взаимосвязи существуют понятия корреспонденция счетов и бух. проводки. Корреспонденция счетов-эк.взаимосвязь между счетами. Для обозначения записи корреспонденции используется термин проводка. Реальные(кот.реально совершены на предприятии)и условные(в действительности не совершались на предприятии,а вытекают из методики учета)проводки. Простые проводки (затрагиваются два счета- дебет одного и кредит другого) и сложные проводки (несколько счетов дебетуется, а один счет кредитуется или один счет дебетуется, а несколько кредитуется).

13. Понятие систематической и хронологической записи. Хронологическая запись- регистрация всех хоз. операций в порядке последовательного оформления их во времени.Систематическая запись представляет собой регистрацию операций в соответствии с эк.содержанием на счетах БУ.Хронологическая запись –отражение хоз.операций независимо от содержания в последовательности их совершения во времени и оформления документами.Запись производится в спец.книгах или журналах,являющихся регистрационными.Данные об отдельных объектах учета хронолог-я запись не предоставляет,поскольку не производит их необходимой группировки.Хронолог-я запись не показывает нам общую сумму прихода материалов в целом и по отдельным их видам,общую сумму оплаты поставщикам в целом и по отдельным кредиторам и т. д.Назначение хронологической записи – контроль полноты и правильности разноски операций по счетам, т.е. контроль систематической записи.Систематической записью наз-ся систематизированная группировка по эк.содержанию на счетах БУ,необходимая для получения требуемых показателей об отдельных объектах учета.Систематизировать необходимо все зарегистрированные в хронологическом порядке хоз.операции.

14.Синтетические и аналитические счета. Субсчета. Наиболее обобщенные данные содержит информация синтетических счетов.На этих счетах все показатели группируются и обобщаются только в денежном измерении в разрезе отдельных видов средств,источников и процессов.Эк.группировка объектов БУ на синтетических счетах является важной информацией, но не достаточной для оперативного руководства деятельностью предприятия,оценки его финанс.положения.=> применяются аналитические счета-учет ведется в натуральном и денежном измерении.Всегда открываются к конкретному синтетическому счету.В текущем учете синтетические и аналитические счета ведутся одновременно.Записи на них выполняются параллельно:на синт.счетах-обобщенный вид,на аналитическом-в детализированной виде. Всегда взаимосвязаны, т.к.на них учитываются одни и те же хоз.средства,источники их образования и хоз. процессы предприятия. Сумма сальдо и сумма оборотов по Д и К аналитических счетов=сальдо оборотам по Д и К соответствующего аналитического счета.Аналитические счета,открытые к активному синтетическому счету,ведутся по принципу активного счета,а открытые к пассивному синтетическому счету- по принципу пассивного счета.Субсчета открываются в пределах соответствующего синтетич.счета. Они являются эк.группировкой однородных аналитич.счетов(счет «материалы»(счет 1 порядка)имеет субсчета-«сырье и материалы», «покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»,«топливо»,«запасные части»,«прочие материалы»-счета 2 порядка).Каждый субсчет детализируется по аналитич.счетам(«сырье и материалы» подразделяются на «сырье»,«осн.материалы»,«вспомогат-е материалы» -счета 3 порядка).

15.Оборотные ведомости. Являются способом обобщения данных текущего БУ.Они составляются перед составлением ББ с целью проверки правильности и полноты отражения операций на счетах и оценки хоз-фин. положения предприятия в целом за отчетный период,поэтому оборотные ведомости называют оборотным балансом, пробным балансом. Оставляются по: синтетическим счетам(составляется в конце месяца на основании данных синтетических счетов- свод оборотов и сальдо по этим счетам)и аналитическим счетам(составляются на основании записей операций на счетах аналитического учета,свод сальдо и оборотов по группе аналитических счетов,открытых к синтетическому счету;оборотная ведомость ведется в количественно-суммарном выражении и в денежном выражении- два вида ведомостей).

Оборотная ведомость по синтетическим счетам 

Наименование счета	Начальный остаток		Обороты		Конечный остаток
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Итого

Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет3 пары равных итогов.

1) Итог остатков на начало месяца по дебету всех синтетических счетов равен итогу остатков по кредиту всех счетов.2) Итог остатков на конец месяца по Д всех синтетических счетов = итогу остатков по К всех счетов.Остатки по Д счетов выражают стоимость имущества организации, представленную в активе баланса, а остатки по кредиту характеризуют сумму обязательств, размещённую в пассиве баланса.3) Итог оборотов по Д всех синтетических счетов = итогу оборотов по К счетов.

16. Принципы классификации счетов(КС). КС строится по различным принципам:по эк.содержанию,по назначению и структуре,по связи с балансом. КС по эк-му содер-ю показывает что учит-ся на счете, т.е. какой объект отражается на нём, какие виды счетов должны применятся для всесторонней хар-ки объекта.КС по наз-ю и стр-е показывает,для чего,для получения каких эк.показателей предназначены те или иные счета,каковы содержания их дебета и кредита и характер сальдо. Она позволяет изучить особенности счетов БУ.КС по связи с балансом показывает,какие объекты учитываются на этих счетах, какие счета используются для учета собственных и заёмных средств,а также средств,не находящихся в собственности предприятия.

17. Классификация счетов(КС) по экономическому содержанию(ЭС). ЭС опред-ся теми объектами, кот.на них учитываются и той ролью, кот.эти объекты выполняют в процессе д-ти пред-ия.Показывает, какой конкретный объект учитывается на том или ином счете.Счета подразделяются на2раздела:счета хоз.средств и процессов(учитывается движение средств в сфере произв-ва,в сфере обращения и соц.сфере, в сфере распр-я);счета источников образования средств(счета источников собств-х средств,счета источников привлеченных или заемных средств).В завис-ти от учитываемых объектов все счета делятся на 2 раздела: 1.Счета хоз.средств и процессов(учитыв-ся движение средств в сфере произ-ва,сфере обращения и соц.сфере и сфере распред-я). 2.Счета источников образования средств.В сфере произ-ва выделяют 3 группы счетов: 1.Счета осн.средств и нематер-ых активов(используются для учёта этих объектов с разных сторон их использ-я,относятся 1осн. ср-ва,2аморт-ия осн ср-в,4нематер акт-вы,5аморт нем. акт-ов счета…) 2.Счета произ-ых запасов(учитыв-ся предметы труда, исп-ые в произ-ве, 10 счет Материалы и др.) 3.Счета произ-ых затрат(учитыв-ся затраты на проз-во продукции, счет 20 осн.произ-во,23-вспомогательное произ-во)По составу средств в сфере обращения:1.готовой прод-ии и товаров(43 готовая прод-ия,41 товары,90 продажи…) 2.денежных средств(50 касса,51 расчётные счета) 3.финансовых вложений (58 счет фин-ые вл-я) 4.средств в расчётах(62 расчёты с покуп. и заказч.,71 расч. с подотчетными лицами).Во 2ом разделе счета дел-ся на 2 группы: 1.счета источников собств.средств(80.уставной кап-л,83.добавочный кап-л,99.прибыли и убытки) 2.Счета источников привлеч-х средств.(60.расчёты с поставщиками и подрядчиками, 68расчёты по налогам и сборам)

18. Классификация счетов(КС) по структуре и назначению. показывает каким образом ведется учет на счетах БУ. Как определяются итоги, т.е. обороты и что они показывают и каким образом определяется сальдо конечное.Подразделяются на:1)счета средств (активов) источников(капитала);2)счета хоз. процессов;3)счета финанс.результатов.Счета средств и источников:1)основные счета-счета осн.средств,нематер.активов,матер.ценностей,денежных средств,финанс.вложений,расчетов,капитала резервов,заемных средств и кредитов;2)регулирующие счета- контрарные и дополнительные.Счета хоз. операций:распределительные,калькуляционные,сопоставляющие.Счета финанс.результатов:служат для учета общих финанс.результатов д-ти предприятия. Являются активно-пассивными.

19. По связи с балансом все счета делятся на две группы:1) Балансовые; 2) Забалансовые.Всем балансовым счетам в плане счетов присвоен двухзначный номер.Записи на балансовых счетах осущ-ся по принципу двойной записи.Балансовые счета могут быть активными,пассивными и активно-пассивными. По остаткам в балансовых счетах составляется ББ.Забалансовые счета в ББ не показываются.Записи на них простые,т.е.или только по дебиту,или только по кредиту.Принцип 2ой записи не применяется.Появление информации для записи на забалансовом счете производится только по Д,списание информации только по К.На забалансовых счетах учитываются средства не принадлежащие п/п,списания в убыток дебит.задолженность,неплатежеспособность дебитора и др.В Плане счетов забалансовым счетам присвоен трехзначный номер.План счетов в балансе- систематизированный перечень синтетических счетов,определяющий построение всей системы БУ на предприятии.В основу построения Плана счетов положены принципы классификации счетов по эк.содержанию,назначению и структуре,отношению к балансу.

20.План счетов-система бух.счетов,предусматривающих их кол-во,группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учёта.В План счетов включ-ся как синтетические,так и связанные с ними аналитические счета.Построение плана счетов обеспечивает согласованность учётных показателей с показ-ми действующей отчётности.План счетов БУ-систематизированный перечень синтетических счетов,определяющий построение всей системы БУ на предприятии.В основу построения Плана счетов положены принципы классификации счетов по эк.содержанию,назначению и структуре,отношению к балансу.Рекомендовано Минфином РФ по всей территории использовать единый план счетов БУ фин.-хоз. д-ти организаций и инструкцию по его применению. В едином Плане предусмотрено около 80 синтетических счетов- счета первого порядка(имеют порядковые номера от 01до99).К опред.синтетическим счетам предусмотрены субсчета-счета второго порядка(от1до9), конкретизируют информацию синтетич.счетов.План счетов состоит из 8 разделов.Сначала размещены разделы со счетами учета имущества,процессов ГП и товаров,денеж.средств,расчетов, затем разделы со счетами по учету собств-го капитала и финанс.результатов.Забалансовые счета выделены в отдельную группу.Система счетов БУ, отраженная в Плане счетов, позволяет получить все сведения, необходимые для управления. Периодически изменяются и дополняются.