Тема 6. Особенности бухгалтерского учета в социальных организациях, учреждениях и службах

Теоретический материал

Особенности бухгалтерского учета в социальных организациях, учреждениях и службах рассмотрим на примере образовательных учреждений.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, за соблюдение норм действующего законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций и хранение бухгалтерской документации несут руководители образовательных учреждений в соответствии с положениями Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете».

В зависимости от объемов учетной работы руководители образовательных учреждений имеют право:

• организовать службу бухгалтерского учета в виде структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;

• ввести в штатное расписание учреждение необходимое количество должностей бухгалтерских работников;

• передать на условиях договора ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

• вести бухгалтерский учет лично.

В случае создания службы бухгалтерского учета в образовательном учреждении на главного бухгалтера возлагается ответственность за обеспечение соответствия проводимых финансово-хозяйственных операций действующему законодательству, контроль над движением имущества образовательного учреждения и выполнением различных обязательств учреждения. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю учреждения, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, а также своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет в образовательном учреждении должен обеспечивать систематический контроль над ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей. Бухгалтерский учет ведется образовательным учреждением непрерывно с момента его регистрации в качестве юридического лица до момента реорганизации или ликвидации в порядке, установленном действующим законодательством.

Основными задачами бухгалтерского учета образовательных учреждений являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии активов и обязательств образовательного учреждения, а также об имущественном положении и финансовых результатов его деятельности необходимой как для руководителей, учредителей и собственников имущества образовательного учреждения, так и для внешних инвесторов и другим пользователям финансовой отчетностью;

- обеспечение контроля над соответствием осуществляемых в ходе исполнения сметы доходов и расходов операций законодательству Российской Федерации, их целесообразностью, наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- формирование необходимой отчетности для исполнительных органов власти, учредителей и собственников имущества;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности образовательного учреждения и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

Под методом бухгалтерского учета принято понимать совокупность способов и приемов, обеспечивающих бухгалтерскому учету контрольные функции, функции анализа и управления хозяйственной деятельностью предприятия. Метод бухгалтерского учета имеет сложную структуру и состоит из ряда элементов, составляющих основу метода: документации, счетов, двойной записи, оценки, инвентаризации, калькуляции, баланса, отчетности.

Под документацией в методе бухгалтерского учета принято понимать письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухгалтерском учете, должна быть оформлена документами. В документах дается описание совершенных операций их точное количественное выражение и денежная оценка. Достоверность сведений, приводимых в документах, подтверждается подписью лиц, ответственных за совершенные операции.

Текущее отражение хозяйственного имущества, обязательств и операций по качественно однородным признакам осуществляется способом группировки по счетам, с применением приема двойной записи.

Двойная запись - это способ регистрации хозяйственных операций в счетах бухгалтерского учета. Особенность двойной записи заключается в том, что сумма каждой хозяйственной операции записывается в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись обеспечивает возможность контроля над правильностью отражения хозяйственных операций.

Основной принцип образования отдельного счета основан на однородности учитываемых объектов.

Если данные счёта дают возможность анализировать состояние дел организации в целом, то его называют синтетическим счетом. Однако часто требуются более подробные показатели и сведения. Для более детального учета применяются аналитические счета. Аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета.

Оценка представляет собой способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка разнообразных хозяйственных средств каждого субъекта хозяйствования базируется на их фактической себестоимости. Этим достигается реальность и адекватность оценки.

Способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, применяемый при оценке и учете хозяйственных операций, называется калькуляцией.           Инвентаризация представляет собой проверку наличия числящегося на балансе предприятий, организаций и учреждений имущества, которая проводится путем подсчета, описания, взвешивания, взаимной сверки, оценки выявленных средств, и сравнения полученных данных с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится как в установленные плановые сроки, так и при смене материально ответственных лиц, а также по требованию аудиторов или следственных органов.

Приведем перечень совокупности объектов обеспечения хозяйственной деятельности образовательного учреждения, составляющих хозяйственные средства:

Основные средства это здания, машины, лабораторное и технологическое оборудование, транспортные средства, инвентарь, учебники и учебно-методические пособия. Они действуют и используются в хозяйственной деятельности образовательного учреждения длительное время, изнашиваются постепенно, что позволяет их стоимость включать в расходы производства продукции (организации образовательного процесса и оказания образовательных услуг) частями, по мере износа, через начисление амортизации.

Нематериальными активами являются различного рода права (на пользование землей, водой, недвижимостью, месторождениями природных ископаемых), патенты, изобретения, интеллектуальная собственность. Основные средства и нематериальные активы, как правило, используются больше одного года и изнашиваются постепенно.

Нормативный срок службы основных средств и нематериальных активов устанавливается государством в соответствии с их видами. Если в документе, подтверждающем наличие нематериального актива, не установлен его срок службы, то износ этого вида актива начисляется в течение десяти лет, начиная с даты его приобретения. В настоящее время ещё не решен на уровне нормативно-законодательного обеспечения ряд экономических проблем учета нематериальных активов образовательных учреждений, поскольку постановка на учет нематериального актива и отражение его в балансе образовательного учреждения в современных условиях приведет к определенному повышению уплачиваемых образовательным учреждением налогов.

Оборотные средства это сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и другие объекты учета. Они используются в одном производственном цикле, поэтому их стоимость сразу относится в затраты образовательного учреждения. В состав данной группы включаются готовая продукция и незавершенное производство.

Денежные средства это наличные денежные средства в кассе образовательного учреждения, денежные средства на лицевых счетах в органах Казначейства, на расчетных счетах (рублевом, валютном) в банках, вложения в ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя).

Средства в расчетах - это сумма долгов сторонних юридических и физических лиц, а также собственников и работников данного образовательного учреждения перед ним, т.е. дебиторская задолженность за произведенные работы, оказанные услуги, товары, по выданным авансам, полученным векселям, а также суммы денежных средств, числящиеся за подотчетными лицами.

Отвлеченные средства это средства, отвлекаемые бюджетом в форме налогов, а также средства, используемые на образование специальных фондов образовательного учреждения.           Хозяйственные средства (активы) образовательного учреждения для обеспечения деятельности формируются за счет различных источников (пассивов):           Собственные источники: уставный фонд (если таковой предусмотрен учредительными документами), амортизационный фонд, фонд развития образовательного учреждения, страховой фонд, фонд оплаты труда и др.

Заемные средства из временно привлеченных источников составляют кредиты банка, задолженность поставщикам, задолженность работникам (начисленная, но невыплаченная заработная плата), задолженность бюджету, социальному страхованию и прочим организациям и лицам.

Совокупность объектов бухгалтерского учета, определяющих состав хозяйственной деятельности образовательного учреждения, объединяет хозяйственные процессы и результаты деятельности.

В число хозяйственных процессов входят процесс заготовления, производства и реализации. Кроме того, к числу хозяйственных процессов могут быть отнесены процессы развития образовательной деятельности и совершенствования материальной базы образовательного процесса, реализуемого образовательным учреждением. Они совершаются одновременно и состоят из отдельных хозяйственных операций. Результатом процессов заготовления и производства может быть экономия или перерасход ресурсов, а процесса реализации - доход или убыток. Результатом процесса развития и совершенствования может быть стабилизация или повышение качества образовательных процессов (производственной деятельности), реализуемой образовательным учреждением.

Прибыль от деятельности образовательного учреждения представляет собой денежную сумму, на которую доходы организации превышают ее издержки (по реализации продукции, работ, услуг и по внереализационным операциям) за определенный учетный период, если они направляются не на развитие и совершенствование учебного процесса в данном образовательном учреждении в связи с реализацией его уставных задач.

Под хозяйственной операцией понимается отражение в бухгалтерском учете с помощью двойной записи (записи по дебету и кредиту корреспондирующих счетов) движения средств образовательного учреждения, которое осуществляется в денежной форме. Хозяйственной операцией является каждый совершившийся в деятельности образовательного учреждения документально оформленный факт.

Первичный документ бухгалтерского учета представляет собой письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации. Он является основой при осуществлении разнообразных хозяйственных операций и их последующего отражения в бухгалтерском учете образовательного учреждения.

Применяемые в настоящее время образовательными учреждениями первичные учетные документы включают следующие формы:

- Доверенности на получение материальных ценностей.

- Акт инвентаризации наличных денежных средств.

- Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности.

- Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

- Путевые листы.

- Журнал учета путевых листов.

- Товарно-транспортная накладная.

- Приходный кассовый ордер.

- Расходный кассовый ордер.

- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Поступившие в бухгалтерию первичные учетные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных учетных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).

Первичные учетные документы для придания им юридической силы должны иметь реквизиты:

наименование документа (формы);

код формы;

дату составления;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи и их расшифровки (в т.ч. включая случаи составления документов с применением средств автоматизации и передачи их в системах телекоммуникаций).

Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщения и группировки хозяйственных средств организации (по видам и размещению, источникам формирования и целевому назначению) в денежном измерителе на определенный момент времени. Он содержит информацию об имущественном и финансовом положении организации. Структура баланса образовательного учреждения представлена в таблице 1.

Таблица 1

Структура баланса образовательных учреждений

№ раздела	Баланс
АКТИВ
I	Основные средства и другие долгосрочные финансовые вложения
II	Материальные запасы
III	Малоценные предметы
IV	Готовая продукция
V	Средства учреждений
VI	Расчеты
VII	Расходы
VIII	Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги
IX	Доходы, прибыли (убытки)
X	Расходы на капитальное строительство
ПАССИВ
I	Финансирование из бюджета
II	Фонды и средства целевого назначения
III	Расчеты
IV	Доходы, прибыли (убытки)
V	Финансирование капитального строительства

Особенности бухгалтерского учета бюджетных образовательных учреждений определяются отраслевой спецификой их деятельности, к которой относится и исполнение сметы расходов, являющейся основным плановым и финансовым документом в организации на текущий год, а также выделение фактических и кассовых расходов в разрезе статей бюджетной классификации.

Бюджетные учреждения, в отличие от некоммерческих организаций и негосударственных учреждений, не вправе самостоятельно утверждать рабочий план счетов бухгалтерского учета, выбирать формы бухгалтерского учета и т.д.

   В условиях интенсивного развития рыночных отношений в сфере предоставления образовательных услуг для образовательных учреждений перспективной является децентрализованная форма учета, поскольку подобная форма организации учета позволяет параллельно осуществлять бухгалтерский учет хозяйственных операций не только с позиций ведения финансового анализа, но и управленческого анализа. Это дает возможность руководителю образовательного учреждения получать своевременно аналитическую информацию для принятия адекватных управленческих решений.

При централизации бухгалтерского учета за руководителями обслуживаемых образовательных учреждений сохраняются права получателей, в пределах ассигнований, предусмотренных в смете доходов и расходов, утвержденной распорядителем бюджетных ассигнований:

- получать в установленном порядке авансы на хозяйственные и другие нужды;

- разрешать выдачу авансов и заработной платы работникам учреждения;

- расходовать в соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания и другие материальные ценности на нужды учреждения;

- утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы по инвентаризации, акты о списании пришедших в ветхость и негодность основных средств и других материальных ценностей в соответствии с действующим законодательством;

- решать другие вопросы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Внебюджетные средства образовательного учреждения подразделяются на две большие группы:

целевые средства и безвозмездные поступления в образовательное учреждение;

средства от предпринимательской деятельности образовательного учреждения, включая доходы от реализации продукции, работ, услуг.

Практическое занятие

Содержание практического занятия включает в себя обсуждение вопросов темы, выступления студентов с докладами, сообщениями, дополнениями, выполнение практических работ, написание тестов, участие в деловой игре, обсуждение актуальной экономической информации по теме занятия.

Вопросы к занятию:

1. Как может быть организован бухгалтерский учет в образовательном учреждении в зависимости от объемов учетной работы?

2. Перечислите основные задачи бухгалтерского учета образовательных учреждений.

3. Что принято понимать под методом бухгалтерского учета?

4. Дайте определение документации в методе бухгалтерского учета.

5. Что представляет собой двойная запись?

6. Дайте определение инвентаризации.

7. Приведите состав активов и пассивов образовательного учреждения.

8. Охарактеризуйте совокупность объектов бухгалтерского учета образовательного учреждения.

9. Какие первичные учетные документы применяются образовательными учреждениями?

10. Какие реквизиты должны иметь первичные учетные документы?

11. Дайте определение бухгалтерского баланса.

12. Охарактеризуйте структуру баланса образовательного учреждения.

13. В чем заключаются особенности бухгалтерского учета бюджетных образовательных учреждений?

Самостоятельная работа

Самостоятельная работа – это деятельность студента, которая осуществляется по заданию преподавателя или по собственному желанию, направленная на закрепление, расширение и углубление получаемых знаний, навыков и умений, а так же на усвоение нового материала без посторонней помощи.

Самостоятельная работа по теме «Особенности бухгалтерского учета в социальных организациях, учреждениях и службах» включает в себя следующие формы:

1. изучение лекционного материала по учебным пособиям, учебникам и конспектам лекций;

2. изучение рекомендованной литературы, нормативных документов, материалов периодической печати;

3. подготовку и обсуждение сообщений и докладов.

Тематика докладов и сообщений:

1. Особенности бухгалтерского учета в образовательных учреждениях

2. Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях