Изменения в общем плане и программе аудита

План и программа аудита- не до…

Общий лан аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточнятся и пересматриваться в оде аудита.

Планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени аудита!!!

По причинам:

• Меняющихся обстоятельств

• Неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур

Последовательность действий при планировании аудиторской деятельности.

Этапы планирования:

1. Информация о клиенте

• Сбор

• Систематизация

• Оценка

2. Оценка риска

3. Установление уровня существенности

Сбор информации о различных сферах деятельсноти:

• Финансово-экономические (состояние дел в отрасли, расшир. инвест. деятельность)

• Экономические предпосылки и условия

• Менеджмент

• Финансовое состояние

• Особенности бух.учета

• Система внутреннего контроля

Источники информации:

-знания. полученные в результате выполнения иной работы для клиента;

-сведения, полученные при предыдущих проверках;

-аудиторские отчеты по аналогичным организациям;

-сведения в СМИ

-запросы к клиенту

-методики и инструкции клиента

-финансовая отчетность клиента

-тесты

Систематизация: обобщение всех полученных сведений; документальное оформление

Лекция №4 (02.10.12)

Существенность в аудите и аудиторский риск

• ФСАД №4 Существенность в аудите

• ФСАД №8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый…

• ISA 320 Audit Materiality (намного более современный)

Существенность

Аудитор в процессе проведения аудита обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономическое решения пользователей, принятые на основе финансовые (бухгалтерской) отчетности.

Определение того, что существенно, помогает определить как пользователь должен рассматривать эту отчетность (какие риски он понесет).

Стандарт №4 (ФСАД №4 Существенность в аудите )

Информация считается существенной, если она может повлиять на экономическое решение пользователя. Существенность определяется в д.е. (например, если отчеты в млрд., то можно установить существенность в 10 млн.).

Категория уровня существенности (способы определения ее уровня) снижает доверие пользователя. Аудитор устанавливает уровень существенности исходя из своего профессионального суждения (от формализованных до абсолютно неформализованных).

Уровень существенности возникает для аудитора 3 раза:

1. Этап планирования (установления)

2. Этап выполнения (для проверки)

3. Этап (для выводов)

Уровень существенности важен так как:

-ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность фин. Отчетности вплоть до пол %

-способы определения уровня существен…

Аудитор устанавливает уровень существенности по своему профессиональному суждению (п.4.№4)=> информация не объективна

Типы подхода:

1. Формализованный - Устанавливается допустимая норма (ошибку) для итого актива (В %), то же искажение каждой статьи отчетности (недостаток: тщательная проверка там где даже не надо; плохо, проверять все, вплоть до канцтоваров, а для крупных статей будет очень большая сумма – например, 5% от статьи)

2. Формализованный - От частного к общем(рассматривается каждая статья и определяется необходимый уровень существенный для каждой статьи; складывается и устанавливается общий уровень существенности)

3. Неформализованный – (многие транснациональные корпорации используют) аудитор высказывает свое мнение о том, какая информация является значимой для основного вида пользователя данной отчетности. Берутся наиболее значимые статьи, с точки зрения аудитора, откидываются показатели с наибольшим уровнем отклонения от среднего, а по оставшейся части находят простую среднюю. Например: для акционеров важна статья-прибыль; для государства- валюта баланса; для некоммерческой организации- расходы организации.

Чем больше статья, тем меньше д.б. уровень искажения .

Обычно устанавливается в рамках одной АО.

Стандарты диктуют аудитору, что он должен устанавливать и оценивать не только количественную значимость, а качественные существенность \искажения (недобросовестные действия в компании, нераскрытие информации при консолидации, ошибки в процессе консолидации, искажения в учетной политики компании) – выявив такое, аудитор не может дать положительное А заключение.

Риски

Аудитор выявляет риски, которые могут привести к существенному искажению финансовой отчетности.

Риск у аудитора только один – выдать неверное А заключение:

-выборочная проверка

-недетальные комплексы процедур и частичное исследование данных,

-уровень существенности

Меры по снижению риска:

1. Выполнять работу более тщательно (больше работы, удорожание проверки)

2. Лучше планировать (четкая фокусировка на проблемных областях клиента)

Аудиторский риск:

• Неотьемлемый риск – риск того, что клиент может искажать финансовую отчетность (риск самого клиента), а-р не может влиять на этот риск, может только оценить.

• Риск необнаружения – а-р в ходе выполнения А процедур не обнаружит присутствующих у клиента ошибок.

Если неотъемлемый риск увеличивается, то меры:

1.снижается уровень существенности (группа работает больше)

2. увеличивается уровень профессионализма команды

3. дополнительный контроль по ходу выполнения задания (доп. Обзор, приглашается, например, независимый аудитор)

4. увеличивается уровень профессионального скептицизма ( в ходе работы аудитор часто получает инфо по запросу, если риски увеличиваются, то эти запросы проверяются; Аудитор с большим вниманием проверяет скрещивающуюся инфу).

Аудитор должен найти риск на уровне утверждения.

Для определения рисков:

1. Анализируют деятельность аудируемой организации

2. Рассматриваете каждое утверждение, существенное для аудита:

   1. Существование/Возникновение

(объект реально существует или есть права включать их в баланс)

2. Права и обязательства

3. Полнота

4. Точность (правильная оценка активов)

5. Оценка

6. Классификация и понятность

Риски на уровне утверждения: (что будет искажено; средства контроля)

-опишите риск и укажите соответствующие утвержления

-выясните величину риска (В, С, Н)-следствие применяемого ср-ва контроля

- выясните вероятность риска (В, С, Н)

-выясните является ли риск значительным

- выясните ,будут ли процедуры по существу сами по себе достаточными

-выясните, есть ли необходимость оценивать средства контроля

-установить в каких разделах аудита будет учтен этот риск

Значительные риски

• Требуют особого рассмотрения

• Зачастую связаны с необычными или субъективными вопросами

• Выясните, имеется ли:

  • Риск недобросвестных действий

  • Сложность операций

  • Связи с аффелированными сторонами

  • Элемент субъективности

  • Операции, выходящие за рамки обычной деятельности

Цель – составить грамотную программу проверки, а не типовую программу, которая может не раскрыть существующие у клиента проблемы.

Необходимо провести оценку средств контроля, те оценку организации средства контроля и реализации на практике

Оценка контроля: за дебиторской задолженностью (периодически делать инвентаризацию дебит. Задолженности);запросы дебиторам (посмотреть инвентаризацию, самому провести, наблюдение, запросы)

Если средство контроля организовано надлежащим образом и работает, возможны 2 аудиторских подхода:

1 вариант: Тестировать средства контроля по установленному рису (процедуры по существу должны все равно применяться к каждой существенной сфере аудита, но потребуется меньше процедур по существу)

2 вариант: Выполнить процедуры по существу по данному риску (они должны включать не только аналитические процедуры)

Если средства контроля организована ненадлежащим образом или средства контроля не работает:

-высните, нужно ли декларировать об этом представителям собственника

-подход по существу в отношении данного риска

-не должны использовать только аналитические процедуры ( также и детальные процедуры)

Лекция № последняя (09.10.12)

Определение УП

Учетная политика - принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Цели и задачи аудита УП

Цель – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачи:

- Изучение системы БУ

- Рассмотрение системы документации

- Подтверждение достоверности выплат работникам

- Выявление рисков отдельных статей

Порядок проведения аудита УП

Проверка средств контроля

- Список лиц, формирующих УП

- Отслеживание изменений в области законодательства

- Процесс изменения УП

- Корреспонденция с ПО

Детальные процедуры

- На полноту

- На соответствие:

1) Бухгалтерским нормам

2) Условиям и характеру деятельности

Запрашиваемые документы:

- Приказ об УП

- Рабочий план счетов

- Нетиповые формы первичных документов

- Правила документооборота

- Договоры с МОЛ

- Список лиц, имеющих право подписи первичных документов

Проверка УП на полноту

В случае применения РСБУ:

- В отношении ОС

- В отношении НмА

- В отношении МПЗ

- В отношении управленческих и коммерческих расходов

- В отношении финвложений

- В отношении ДЗ

- В отношении оценочных обязательств

- В отношении расчета НнП

- В отношении внесения изменений в УП

Проверка УП на соответствие На соответствие законодательству:

- избраны ли только разрешенные способы ведения учета

- соответствие реквизитов запрошенных документов

На соответствие характеру и условиям деятельности

- На сколько целесообразно и обосновано сделан выбор того или иного метода.

Проверка правильности изменений в УП и их последствий

- Право и обязанность на изменение

- Момент принятия решений о внесении изменений

- Трансформация сравнительной информации

Возможные нарушения

- Отсутствие всех необходимых документов

- Неправомочное или несвоевременное изменение учетной политики

- Неверная трансформация отчетности предыдущих периодов в связи с изменением учетной политики

- Неполнота учетной политики

- Неправомерное избрание способа ведения бухгалтерского учета

- Необоснованное избрание способа ведения учета (в разрез с условиями и характером деятельности организации)

Причины нарушений

1. Умышленные

2. Случайные

- Несвоевременный учет изменений в нормативной базе

- Проецирование налоговых норм на бухгалтерские положения

- Неверная трансформация УП при применении различных методологических систем

- Недостаточная квалификации бухгалтера в целом

Лекция № последняя (23.10.12)