Регистр учета внереализационных доходов текущего отчетного периода, за 1квартал 2003г.

Дата операции	Вид дохода	Сумма дохода за текущей отчетный период	Сумма доходов с начала налогового периода	Код строки налоговой декларации
1	2	3	4	5
31.03.03	Доходы от долевого участия в других организациях	50000	50000	Стр.030 и стр.080 Листа 02, стр.130 Приложения №6 к Листу 02

Показатели регистра учета доходов текущего периода является основанием для заполнения Листа 02 декларации по налогу на прибыль организации.

Лист 02

Расчет налога на прибыль организации за 1 квартал 2003г. (фрагмент)

Показатели	Код строки	Сумма, в руб.
1. Внереализационные доходы	030	50000
2. итого прибыль (убыток)	050	50000
3. Доходы от участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты налога)	080	50000
4. Налоговая база (стр. 050-стр.080)	140	-

По стр.080 Листа 02 предусматривается исключение из прибыли, подлежащей налогообложению, доходы от долевого участия в других организациях, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода).

Показатели регистра-расчета суммы налога на доходы в виде дивидендов, выплаченных российской организацией – налоговым агентом, является также основанием для заполнения раздела А Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций «Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов 9доходы от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ), в процентах по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом.

Лист 03

Раздел А «Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходы от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ)» за 1 квартал 2003г.

(фрагмент)

Показатели	Код строки	Сумма, в руб.
1. Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде	010	1150000
2. Дивиденды к уменьшению, всего в том числе дивиденды, начисленные иностранным организациям дивиденды, начисленные физическим лицам – нерезидентам РФ дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем отчетном (налогом) периоде дивиденды, полученные самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде до распределения дивидендов между акционерами	020 030 040 050 051	150000 100000 - - 50000
3. Налоговая база стр.010 – стр.020 всего в том числе дивиденды начисленные российским организациям дивиденды начисленные физическим лицам дивиденды начисленные резидентам	060 070 071	1000000 1000000 -
4. Ставка налога 6 %	080	-
5. Исчисленная сумма налога причитающаяся уплате в бюджет в текущем (налоговом) периоде стр.070-стр.080	090	60000

Данный расчет представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту нахождения налогового агента не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог удержанный при выплате доходов, должен быть перечислен в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату в течении 10 дней со дня выплаты доходов.

При ведении налогового учета по моделям 2 и 3 используются данные бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете организации «В» данная операция будет отражена следующим образом.

Корреспонденция счетов по учету доходов в виде дивидендов

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, в руб.
		Д	К
31.03.03	Начисление доходов организациям	84	75/2	1100000
31.03.03	Удержан налог на доходы организаций «А», «В», «Z»	75/2	68	75000
31.03.03	Выплаты доходов участникам организаций А, В и Z	75/2	51	1025000
31.03.03	Начислен причитающийся к получению доходы организации «В» от деятельности в других организациях (за вычетом уже удержанного налога)	76/3	91	50000
31.03.03	Получен доход организацией «В»	51	76/3	50000

На основании данных бухгалтерского учета налоговую декларацию можно составить без дополнительных корректировок, т.к. правила бухгалтерского и налогового учета доходов от участия в деятельности других организациях, целесообразно представлять бухгалтерские справки, подтверждающие факт выплаты и получения дивидендов.

Бухгалтерская справка «Сумма дивидендов, выплаченных российским и иностранным организациям» за 1 квартал 2003г.

Наименование организации – получателя дивидендов	Сумма, руб.	Наименование и номер документа	Дата документа
1	2	3	4
А	658000	Выписка с расчетного счета в банке	31.03.03
В	282000	Выписка с расчетного счета в банке	31.03.03
Z	85000	Выписка с расчетного счета в банке	31.03.03

Бухгалтерская справка «Сумма дивидендов, полученных от долевого участия в других организациях» за 1 квартал 2003г.

Наименование организации выплачивающей дивиденды	Страна нахождения организации, выплачивающей дивиденды	Сумма, руб.	Наименование и номер документа
ОАО «Форум»	Россия	50000	Выписка с расчетного счета в банке

Пример:

По договору купли-продажи №5 от 26.01.03 организация отгрузила продукцию покупателю на сумму 120000руб., в том числе НДС 20000руб. Согласно условиям договора покупатель должен произвести оплату в течение 10 дней с даты подписания акта приемки-передачи продукции.

Пеня за просрочку платежа составляет 0,05% в день. Акт приемки-сдачи подписан 31.01.03, обязательства по уплате пеней признаны должником.

Платеж за продукцию от покупателя получен 25.02.03. Таким образом, база с которой начисляется пене составляет 120000руб. Пене начисляется за 15 дней – с 10.02.03 по 25.02.03

Регистр учета расчетов по штрафным санкциям за январь 2003г. (руб.)

Реквизиты договора или решения суда	Признак дохода или расхода	Дата начала начисления штрафных санкций	Порядок начисления санкций (база)	Порядок исчисления санкций (ставка, %)	Порядок начисления санкций (временная единица расчета)	Сумма санкций, начисленная по договору	Дата прекращения начисления санкций
1	2	3	4	5	6	7	8
Договор №5 от 26.01.03	Доход в виде пеней за просрочку платежей	10.02.03	120000	0,05	15	900	25.02.03
Итого						900

На основании показателей данного регистра производятся записи в регистре учета внереализационных доходов текущего отчетного периода.

Регистр учета внереализационных доходов текущего отчетного периода за 1-ый квартал 2003г.

Дата операции	Вид дохода	Сумма дохода за текущий отчетный период	Сумма дохода с начала налогового периода	Код строки налоговой декларации
1	2	3	4	5
31.03.03	Доход в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств	900	900	Строка 030 Листа 02 стр. 040 Приложения №6 к Листу 02

Пример:

По договору займа №1 от 28.01.03 организация выдала заем своему работнику в размере 100000руб. на 6месяцев (182дня). Условиями договора предусмотрена выплата процентов исходя из ставки 5% годовых. Проценты уплачиваются работником по окончании срока действия договора займа. Сумма займа выдана 15.01.03.

Регистр – расчет начисленных по договору займа сумма процентов

Наименование и номер договора	Дата начала действия договора	Дата окончания договора	Срок действия договора	Сумма по договору, руб.	Ставка процентов в соответствии с условиями договора	Сумма процента по договору, руб.
Договор займа №1 от 18.01.03	15.01.03	15.07.03	182дня	100000	5	Гр.5*гр.4*гр.6/365*100

Регистр-расчет «Распределение по отчетным периодам сумма процентов начисленных по договорам займа заключенных на срок более одного учетного периода»

Наименование и номер документа	Распределение суммы начисленных процентов
	год	Квартал (месяц)	Период включающий проценты во внереализационные доходы	Срок начисления процентов (дн)	Сумма процентов, руб.
Договор займа №1 от 18.01.03	2003	I	16.01-31.03	76	1041
		II	01.01-30.06	91	1241
		III	01.07-15.07	15	205
Итого				182	2493

Используя данные этого регистра организация-налогоплательщик включает во внереализационные доходы ту сумму процентов по договорам, которая относится к отчетному периоду.

Регистр учета внереализационных доходов текущего отчетного периода за 1-ый квартал 2003г.

Дата	Вид дохода	Сумма доходов за текущий отчетный период, руб.	Сумма дохода с начала налогового периода в руб.	Код строки налоговой декларации
31.03.03	Доходы в виде суммы процентов по договорам займа			Стр.030 Лист 02, стр.050 Приложения №6 к Листу02

В соответствии с ПБУ «Доходы организации» проценты полученные за предоставленные в пользование денежные средства организации относится к операционным доходам. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора в бухгалтерском учете отражаются проводкой: Д73 К91 – доходы в виде процентов по предоставлению займа работнику.

Пример: Организация безвозмездно получила от некоммерческой организации оборудование, бывшее в эксплуатации, что подтверждено актом приемки-передачи №1 от 18.01.03. По данным документов передающей стороны остаточная стоимость оборудования составляет 110000руб. Рыночная стоимость оборудования подтвержденная независимым оценщиком, составляет 100000руб.

Бухгалтерская справка «Стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав» за январь 2003г. (руб.)

Наименование безвозмездно полученного имущества	Дата совершения операции	Рыночная стоимость отражения в бух. Учете организации	Остаточная стоимость или затраты на производство (приобретение)
Оборудование	08.01.03	100000	110000

Регистр «Стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав включаемых во внереализационный доход»

Наименование безвозмездно полученного имущества	Дата совершения операции	Документ подтверждающий операцию	Стоимость имущества (работ, услуг) по данным документов передающей стороны	Рыночная стоимость имущества (работ, услуг)	Ссылка на источники информации о рыночных ценах	Стоимость имущества включаемое во внереализационные доходы
Оборудование	08.01.03	Акт приемки-передачи №1 от 08.01.03	110000	100000	Оценка произведенная независимым оценщиком	110000

Показатели данного регистра используются при формировании регистра учета внереализационных доходов текущего отчетного периода и налоговую декларацию.

Регистр учета внереализационных доходов текущего отчетного периода за 1-ый квартал 2003г.

Дата операции	Вид дохода	Сумма доходов за текущий отчетный период, руб.	Сумма доходов с начала налогового периода, руб.	Код строки налоговой декларации
08.01.03	Доходы в виде безвозмездного получения имущества	110000	110000	Стр.030 Листа 02, стр.070 Приложение №6 к Листу 02

Пример: Общим собранием АО принято решение об уменьшении УК на 100000руб. в связи с выходом участников из состава АО. При этом решено возвратить акционерам часть взносов в сумме 60000руб. На основании общего собрания акционеров внесены изменения в учредительные документы 15.01.03г. Произведена государственная регистрация новой величины УК.

Регистр-расчет внереализационного дохода, полученного при уменьшении УК за январь 2003г.

Дата	Сумма уменьшения УК			Сумма взносов возвращенная акционерам	Сумма не возвращенная акционерам	Внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли
	Всего	В соответствии с законодательством РФ	По иным основаниям
15.01.03	100000	100000			40000	40000

На основании данного регистра формируются показатели регистра учета внереализационных доходов текущего отчетного периода.

Регистр учета внереализационных доходов текущего отчетного периода.

Дата	Вид дохода	Сумма доходов за текущий отчетный период	Сумма дохода с начала налогового периода	Код строки налоговой декларации
1	2	3	4	5
15.01.03		100000	100000	Стр. 030 Лист 02 стр.130 Приложения №6 к Листу 02

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

1. 15.01.03 уменьшен УК АО

Д80 К75 – 100000руб.

2. 15.01.03 – отражена часть взносов, не возвращенных акционерам

Д75 К91 – 40000руб.

3. 20.01.03 произведен возврат части взносов акционеров

Д75 К51 – 60000руб.

Пример: По договору простого товарищества №3 от 10.01.04 двое участников А и Б (товарищи) осуществляют совместную деятельность. Оба – российские организации, юридические лица. Участник А внес в качестве вклада – оборудование в оценке 90000руб. Первоначальная стоимость которого 100000руб., сумма амортизации 10000руб., участник Б – денежные средства 60000руб. Налоговый и бухгалтерский учет доходов и расходов ведет участник А. По результатам деятельности за 1-ый квартал простым товарищем получен доход в сумме 30000руб. Соглашением между товарищами установлено, что распространение доходов производится пропорционально доли вклада в совместную деятельность.

Налоговый учет отразим по модели 1.