3.Учет первичного размещения «собственных» ценных бумаг эмитентом.
Первичный рынок ценных бумаг – это такой рынок, где происходит размещение вновь выпущенных ценных бумаг.
Хозяйственные операции, связанные с выпуском акций для формирования своего уставного капитала. Выручка от первичной эмиссии не облагается никакими налогами.
В операции 2в счёт 83 «добавочный капитал» дебетуется в случае, если в результате прошлых продаж акций имело место операции 2б, т.е был сформирован добавочный капитал.
№ |
Содержание хоз операции |
Сумма |
Дб |
Кр |
1 |
Оплата эмитентом расходов по эмиссии ц/б |
Zэ |
76 (60) |
51 |
2 |
Отражение расходов по эмиссии у эмитента |
|
|
|
2.1 |
Выделен НДС |
Zэ*0,18/1,18 |
19 |
76 (60) |
2.2 |
Расходы по эмиссии отнесены к прочим расходам |
(1-0,18/1,18)* Zэ |
91.2 |
76 (60) |
3 |
Отражение в учёте акционерного капитала |
А |
75-1 |
80 |
Первичное размещение ЦБ:
№ |
Содержание хоз операции |
Сумма |
Дб |
Кр |
1 |
Передача части акций учредителям |
d1*A |
50,51,52,08,10,15,16,20,26,41,58 |
75-1 |
2 |
Передача части акций сотрудникам |
d2*A |
73-4 |
75-1 |
2.1 |
Выкуп акций сотрудниками (оплата) по цене ниже номинала |
(1+ |
70 (50) |
73-4 |
2.1.1 |
Отклонение от номинальной ст-сти (< номинальн. ст-сти) |
* d2*A |
83 (81) |
73-4 |
2.2 |
Оплата по цене выше номинала |
(1+ )* d2*A |
70 (50) |
73-4 |
2.2.1 |
Отклонение от номинальной ст-сти (> номинальн. ст-сти) |
* d2*A |
73-4 |
81 (83) |
)**
d2*AВ п.2.1 ** - скидка с цены акции для сотрудников
*d
доля
акции при размещении
…..сторонним
держателям
При первичном размещении акций нельзя пользоваться счётом 91, т.к. он закрывается по итогам года на 99 счёте и облагается налогом, а первичное размещение налогом на прибыль не облагается. Поэтому курсовую разницу можно списать на счёт 8, 84, 81- они не облагаются налогом.
№ |
Содержание хоз операции |
Сумма |
Дб |
Кр |
3 |
Выкуп акций сторонниками держателями (инвесторами) |
d3*A |
76 (91-2) |
75-1 |
3.1 |
Оплата инвесторам акций по цене выше номинала |
(1+ |
51(50),52,08,04,10, 41,20,58 |
76(91.1) |
3.2 |
Отражение в учёте отклонение отношения от номинальной ст-сти |
|
76 |
81(83) |
*)*
d3*A
d3*A* - наценка на номинальную стоимость акций для сторонних инвесторов
Если используется счёт 91, то надо предусмотреть путь, при котором этот счёт закроется не на 99, облагается налогом, а на 83 или 81. Также при отражении акций сторонним инвесторам могут действовать посредники, труд которых оплачивается и отражается в учёте
№ |
Содержание хоз операции |
Сумма |
Дебет |
Кредит |
4 |
Образование резерва |
d4*A |
84 |
75-1 |
Учёт у эмитента котировок цб:
№ |
Содержание хоз операции |
Сумма |
Дебет |
Кредит |
1 |
Отражение в учёте роста стоимости акций у эмитента |
|
73-4,76,75-1 (в зависимости от того, кто, яв держателем акций) |
81,83 |
2 |
Отражение в учёте снижения стоимости акций |
- |
81 (83) |
73-4, 76, 75-1 |
+
(превышение рыночной цены на текущ
дату над номинальн ст-стью)