Глава 22

мере роста объекта налога. Другими словами, владелец большего дохода платит не только большую сумму в абсолютном выражении, но и в относи­тельном по сравнению с владельцем меньшего дохода.

Наиболее характерным примером прогрессивного налога является подо­ходный налог с физических лиц. Ич приведенной ниже таблицы 22.2. мож­но уяснить принцип действия прогрессивной шкалы подоходного налога, действующего в России с 1 января 1998 г.

Таолица 22.ζ

Размер облагаемого совокупного дохода, полу­ченного в календарном году	Сумма налога
до 20 000 руб. о т 20 001 до 40 000 руб. от 40 001 до 60 000 руб. от 60 0 0 ! до 80 000 руб. от 80 001 до 100 000 руб. от 100 001 руб. и выше	12% 2 400 руб. + 15%'с суммы, превышающей 20 000 руб. 5 400 руб. + 20% с суммы, превышающей 40 000 руб. 9 400 руб. + 25% с суммы, превышающей 60 000 руб. 14 400 руб. + 30% с; суммы, превышающей 80 000 руб. 20 400 руб. + 35% с суммы, превышающей 100 000 руб.

Для прогрессивных налогов большое значение представляют понятия средней и предельной налоговой ставки. Средней ставкой налога назы­вается отношение суммы налога к величине облагаемого им дохода. Пре­дельная налоговая ставка - это ставка обложения налогом дополнительной единицы дохода. В соответствии с представленной выше шкалой подоход­ного налога предельная ставка налога может принимать строго 6 значений. Среднюю же ставку просто вычислить для любого уровня дохода. Напри­мер, при совокупном доходе в 75 000 руб. предельная ставка будет равна 25%, а средняя вычисляется по формуле ATR (average tax rate) = ТТР (total tax paid) / TIR (total income received) = 9400 + (75000 - 60000) χ 0,25 / 75000 = 0,1⁷5,или 17,5%.

Регрессивный налог - это налог, который в денежном выражении ра­вен для всех плательщиков, т. е. составляет большую часть низкого дохода и меньшую часть высокого дохода. Это. как правило, косвенные налоги: при покупке облагаемого акцизом товара (например, черной икры) государ­ство не может установить, а продавец получить с покупателя с более высо­ким уровнем дохода сумму по более высокой ставке налога.

Пропорциональный налог - это налог, при котором налоговая ставка остается неизменной, независимо от стоимости объекта обложения. К та­кого рода налогам, в частности, относятся налоги на имущество предприя­тий и физических лиц. Вне зависимости от различной стоимости имуще­ства разных предприятий при начислении этого налога в России действуют равные ставки налога.

Налогово-бюджетная система

471

Система налогообложения в России, закрепляемая Налоговым Кодек­сом, представляет собой три уровня: федеральный, региональный и мест­ный. Конкретные виды налогов и сборов в разбивке по уровням представ­лены в таблице 22.3.

Таблица 22.3

Уровень	Наименование налога (сбора)
Федеральный (16 видов)	Hajioi на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы от капитала, подоходный на­лог с физических лиц. взносы в государственные соци­альные внебюджетные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минераль­но-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добы­чи углеводородов, сбор за право пользования объектами жи­вотного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, федеральные ли­цензионные сборы.
Региональный (7 видов)	Налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный и транспортный налоги, налог с продаж, налог на игорный бизнес и peг иональные лицензионные сборы
Местный (5 видов)	Земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение и местные лицензионные сборы

Таким образом, Налоговый Кодекс РФ закрепляет 28 видов налогов и сборов. На сегодняшний день количество налогов остается в России доста­точно большим, что существенно усложняет порядок их исчисления и уп­латы. К примеру, в США действует только 10 основных налогов и еще 4 вида, применяемые на уровне отдельных штатов. Несмотря на такое разно­образие налогов, существенную долю в доходах бюджета составляют, как правило, лишь несколько из них. В соответствии с Федеральным бюдже­том РФ на 1998 г.. львиная доля налоговых доходов федерального бюджета (около 96%) приходится на НДС, акцизы, налог на прибыль и таможенные пошлины (46,0. 25,6, 15.7 и 8,8 процентов соответственно). В США основ­ной объем поступлений в доход государства обеспечивают личный подо­ходный налог, акцизы и налоги с продаж, налог на собственность и налог на прибыль корпораций.

Как правило, существует определенный перечень льгот по каждому на­логу. Однако существует особый порядок комплексных налоговых льгот, устанавливаемых государством, которые могут оказывать существенное влияние на процесс воспроизводства. Такими льготами являются ускорен­ная амортизация и инвестиционный налоговый кредит.

472 Глава 22

Политика ускоренной амортизации способствует сокращению сроков амортизационных отчислений путем увеличения размеров годовой нормы отчислений. Таким образом, сокращаются сроки окупаемости оборудова­ния и у производителей появляются стимулы для инвестиций в передовые технологии. Проводя такую политику, государство тем самым отказывает­ся от определенного дохода в виде части налога на прибыль в пользу уве­личения степени конкурентоспособности национальной экономики. Наибо­лее ярким примером политики такого рода служит политика администра­ции Рейгана в США, оказавшая существенное влияние на увеличение тем­пов роста экономики США в 80-х гг.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой отсрочку по уплате части налоговых платежей на определенный срок. По российскому законодательству, воспользоваться такой отсрочкой имеют право предпри­ятия, проводящие НИОКР или техническое перевооружение производства. Кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль, а также по регио­нальным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет. Сумма кредита ограничивается 30% от стоимости оборудования и не может пре­вышать 50% от суммы начисленного к уплате налога. Размер процентов по инвестиционному налоговому кредиту устанавливается в пределах от 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования ЦБ Р Ф .

Подходы к проблеме справедливости и эффективности распределения на­логового бремени нашли свое отражение в принципах налогообложения.

По принципу получаемых благ физические и юридические лица дол­жны уплачивать налог пропорционально тем выгодам, которые они полу­чили от государства. Наиболее характерным примером его применения яв­ляется налог на бензин, уплачиваемый автовладельцами, средства от кото­рого идут на поддержание дорог в хорошем состоянии. Однако, широкое применение этого принципа, несмотря на его привлекательность с точки зрения справедливости распределения налогового бремени, весьма пробле­матично. Во-первых, невозможно определить степень использования обще­ственных благ, производимых государством, каждым из экономических агентов. Очевидно, что даже в нашем примере с автодорогами от их хоро­шего качества получают дополнительные выгоды не только водители. Во-вторых, принцип полученных благ неприменим в отношении социальных расходов государства - в противном случае нужно было бы перекладывать бремя выплат пособий по безработице на самых же безработных.

Принцип платежеспособности предусматривает, что тяжесть налогово­го бремени должна зависеть от размера получаемого дохода, причем вла­делец более высокого дохода должен платить не только абсолютно, но и относительно более высокие налоги. В основе этого принципа лежит ана­лиз предельной полезности каждой дополнительной единицы получаемого

Налогово-бюджетная система

473

дохода. Такой подход приводит к выводу, что дополнительный рубль дохо­да менее обеспеченного лица приносит ему большую полезность, чем до­полнительный рубль дохода более обеспеченного. Следовательно, задача состоит в том, чтобы установить такой уровень налогов, при котором раз­ные по величине потери дохода обладали бы равной полезностью для их владельцев. Однако, на практике такая задача вряд ли разрешима. Против­ники этого принципа выдвигают следующие аргументы. Во-первых, в слу­чае его использования неравномерно искажаются результаты рыночной де­ятельности людей; во-вторых, у обладателей высокого дохода либо снижа­ются стимулы к ведению хозяйственной деятельности, либо повышаются стимулы к сокрытию доходов от налогообложения.¹

Рассматривая вопросы налогообложения, мы неоднократно подчеркива­ли определяющую роль налогов в формировании доходов государства. В этом проявляется их собственно фискальная функция (пополнение дохо­дов казны). Однако, помимо задачи обеспечения финансирования государ­ства, налоги могут существенно влиять как на структуру национальной эко­номики, так и на экономическое поведение людей. Эту функцию налогов принято называть регулирующей. Круг задач, которые решает с ее помо­щью государство, можно определить как регулирование качественных и количественных параметров воспроизводства и стимулирование роста об­щественного богатства. Регулирующая функция проявляется в проводимой государством налоговой политике (см. подробнее следующие параграфы данной главы).

Первое направление налоговой политики связано с уровнем и со струк­турой налоговой нагрузки на бизнес. Существующие государственные при­оритеты могут выражаться в таких мерах налогового регулирования, как установление льготных ставок налогов или налоговые освобождения для определенных отраслей экономики или, что встречается достаточно часто на практике, для фирм, представляющих малый и средний бизнес.

Второе направление имеет большое значение для формирования стиму­лов и ожиданий населения и, прежде всего, связано с величиной ставок налога на заработную плату и подоходного налога. Высокий уровень этих налогов может вызвать такие негативные эффекты, как уменьшение эконо­мической активности населения и сокрытие доходов.

Примером разумного подхода к этой проблеме может служить налого­вая политика, проводимая с середины 1980-х гг. в ФРГ. Рост реальных до­ходов населения, наблюдавшийся с начала 60-х гг., привел к тому, что доля

¹ Дж. С. Милль так выразил свой взгляд на чту проблему: «Облагать большие доходы более высоким процентом, нежели мелкие, значит облагать налогом трудолюбие и бережливость, наказывать человека за то, что он работал усерднее и сберег больше, нежели его сосед». (Цит. но: Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе. М., 1994. С. 206).

474