I Под заказом понимается изделие, вид услуги, индивидуальный заказ .Система позаказного учета затрат

Сфера применения:

- тяжелое и крупное машиностроение;

- единичное, уникальное и мелкосерийное производство;

- оказание почти всех услуг;

- производство индивидуальных изделий.

С/Сзаказа = Прямые затраты + Косвенные затраты

Используется когда можно идентифицировать затраты и заказ. Косвенные затраты, как правило, распределяются пропорционально сметной себестоимости.

Передел – это совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта или готового продукта.

В том случае, на каждом переделе получается на каждом виде основной продукции и несколько видов попутного, то может применятся метод исключения затрат, при расчете себестоимости единицы продукции.

Передел1 (затраты на обработку): *материалы,*затраты на обработку- Сумма затрат;

Передел2 (затраты на обработку):*стоимость полуфабрикатов,*затраты на обработку- Сумма затрат.

Попередельный метод бывает:

• Полуфабрикатный;

• Безполуфабрикатный.

Для попередельного калькулирования можно посмотреть в законодательстве (консультант +).

II. Система попередельного калькулирования затрат

Система более сложная и вариативная, используется в тех случаях, когда невозможно прямо соотнести понесенные затраты и конкретную производимую и продаваемую единицу.

Сфера применения: массовое поточное производство с однородной постоянной продукцией, возможно с материалами переработчика.

С/С единицы = С/С_I +С/С_II + . . . + С/С_n,

где С/С_n – себестоимость производства единицы калькулирования на n-ом этапе производства продукции (переделе).

Себестоимость на каждом этапе определяется как сумма материальных, трудовых и накладных затрат.

Н еобходимым условием для использования попередельного калькулирования является понимание следующих допущений:

1) все затраты делятся только на 3 элемента: материальные, трудовые, накладные;

2) разные виды затрат нарастают в процессе технологической обработки неравномерно: материальные затраты почти стопроцентно понесены в момент начала обработки изделия; трудовые расходы нарастают постепенно пропорционально степени обработки и составляют 100% к концу технологического процесса; накладные расходы нарастают также, как трудовые;

3) должны быть достаточно известны показатели завершенности (определяется на третьем этапе (НЗП)) производства, желательно усредненные в целом по группе.

Этапы калькулирования представлены на рис. 8.5.

Рис. 8.5. Этапы калькулирования себестоимости при попередельной системе учета затрат

Пример калькулирования себестоимости при попередельной системе.

З а январь на молочном заводе было произведено некоторое количество разнородной молочной продукции: пастеризованное молоко, кефир 2,2% и 3,3% жирности, масло.

Весь объем молочной продукции был пересчитан из натуральных килограммов в удобные для измерения объема калькуляционные единицы – тонны молока базисной жирности. Таких тонн было произведено 50: 10 из них завершены производством в периоде, 30 – начаты и завершены и 10 составили НЗП, переходящее на следующий месяц.

На этапе пастеризации, в котором участвуют все молочные продукты, понесены следующие затраты: 20 000 у.е. – трудовые, 500 000 у.е. – материальные, 150 000 у.е. – накладные.

Необходимо рассчитать себестоимость производства 1 тонны молока базисной жирности на этапе пастеризации (процент незавершенности продукции постоянен и равен 60%).

Решение (табл. 8.4).

Таблица 8.4

Калькулирование себестоимости при попередельной

системе учета затрат (тыс. условных единиц)

Элемент затрат	Суммарные затраты по элементу	«Тип» произведенного продукта, т			Суммарная эквивалентная ед. по элементам, т	Удельные затраты на эквивалентную единицу	Удельные затраты, приходящиеся на натур. единицу
		1)	2)	3)			1)	2)	3)
1. Материальные затраты	500	0 (Материалы были списаны в прошлом)	30(полностью прошли обработку)	10 (НЗП)	40	12,5 (500/40)	0 (в прошлом месяце материалы были списаны на 100%)	12,5	12,5
2. Трудовые затраты	20	4 (40*10)	30	6 (60*10)	40	0,5 (20\40)	0,2 (40% от 0,5)	0,5	0,3
3. Накладные	150	4	30	6	40	3,75 (150\40)	1,5	3,75	2,25
Натуральный объем	-	10	30	10	-	-	1,7	16,75	15,05

III. Cистема калькулирования затрат по сокращенной себестоимости (директ-костинг)

Т акая система несколько упрощена и используется в производствах с большой долей постоянных (накладных) расходов или в случаях, когда полная информация о затратах не нужна.

Применение системы директ-костинг является нормой для материалоемкого производства, но не для трудоемкого.

• п еременные затраты калькулирование с/с

• прямые затраты единицы продукции

Маржинальный доход = цена - переменные затраты

Затратное ценообразование: цена = затраты + прибыль

• постоянные затраты списываются за счет

• к освенные затраты маржинального дохода

Сокращенная себестоимость не отражает всех полных затрат, понесенных в связи с производством и продажей изделия, однако позволяет быстро и нетрудоемко оценить основные параметры продукта и установить на него минимально возможную цену.

Позволяет определять сокращенную себестоимость, которая в краткосрочном периоде является нижним пределом цены изделий. В долгосрочном периоде нижней границей цены является полной.

Такой тип ценообразования, когда минимальная цена ограничивается переменными затратами, а максимальная – рынком, называется рыночным ценообразованием (рис. 8.6).

Рис. 8.6. Рыночное ценообразование

IV. Система калькулирования затрат по нормативной себестоимости (стандарт-костинг)

Данный способ калькулирования по существу является не только методом расчета, но и методом управления затратами, т.к. позволяет при должной автоматизации учета получать картину о перерасходе/экономии затрат по конкретным изделиям на каждом этапе производства и рабочем месте. Это, в свою очередь, может позволить своевременно пресечь перерасход, проанализировать экономию и в дальнейшем ее поддержать.

Метод АВС основан на том, что затраты образуются в результате выполнения определенных операций.(функционально стоимостной анализ).

Процесс расчета себестоимости :

1.Затраты;

2. Ресурсы;

3. Операции;

4.Объекты затрат.

1. Затраты распределяются на ресурсы пропорционально выбранным драйверам затрат

Ресурсы-это носители определенных функций, т.е. то, что выполняет операцию и те, кто выполняет операцию (персонал, оборудование, транспорт и помещение).

2. Перенесение стоимости ресурсов на операции пропорционально драйверам ресурсов. (Например: кладовщик: принимает товар, качество, следит за складом).

3. Распределение стоимости операций на объекты затрат так же пропорционально драйверам. (объем производства в денежном выражении).

Таким образом, система стандарт-костинг позволяет:

• о перативно оценить возникающие отклонения по затратам;

• оценить с большой степенью вероятности потребности в финансировании текущего производственного процесса;

• планировать инвестиционные потребности предприятия;

• определить качество и состав инвестиций.

Три основных вида затрат для данного метода:

1

по нормативной с/с

) прямые материальные затраты;

2

по фактической с/с

) прямые трудовые затраты;

3) общезаводские затраты.

Нормативная себестоимость – закалькулированная до начала периода себестоимость производства единицы продукции на основе норм расхода ресурса в условных ценах и предполагаемого уровня расходов накладного характера.

Нормативная цена материала – это прогнозируемая цена покупки материала у поставщиков.

Нормативная калькуляция основных материалов – это потребность в расходовании ресурсов, исходя из реально действующих норм и нормативов.

Нормы могут изменяться при:

• изменении технологии производства;

• замещении материалов;

• замещении производственных мощностей;

• изменении квалификации состава рабочих.

Для анализа отклонений проводится факторный анализ:

Общее отклон-

ение материаль- = (Кф - Кн) × Цн + (Цф - Цн) × Кф,

н ых затрат

Общее отклонение Общее отклонение

по количеству по цене

где Кф, Кн – соответственно фактическое и нормативное количество материала; Цф, Цн – соответственно фактическая и нормативная цена материала.

После факторного анализа причин отклонений должен быть проведен экономический анализ возможных причин отклонений.

В частности причины отклонений

• по цене могут быть:

- изменение рыночной цены и цены закупки;

- изменение условий закупок, и т.д.

• по количеству:

- изменение нормы расхода;

- изменение качества материала;

- перерасход вследствие различных производственных причин;

Этапы калькулирования себестоимости при системе калькулирования затрат по нормативной себестоимости представлены на рис. 8.7.

Рис. 8.7. Этапы калькулирования себестоимости при системе калькулирования затрат стандарт-костинг