2.3. Перелік контрольних питань для підготовки до семінарського заняття за модулем "Теоретичні засади зовнішньоекономічної діяльності та організація обліку"

1. Оцінка валютних коштів і операцій у поточному обліку.

2. Поняття "монетарні і немонетарні статті балансу" та їх класифікація.

3. Розмежування в обліку операцій у іноземній валюті заборгованості згідно з П(С)БО 21?

4. Періоди, за які здійснюється перерахунок заборгованості в іноземній валюті для визначення курсових різниць по монетарних статтях.

5. Рахунки обліку курсових різниць в залежності від виду діяльності.

6. Характеристика поняття "сумові різниці", їх види.

7. Субрахунки Національного Плану рахунків для накопичення інформації з операцій в іноземній валюті та субрахунки другого порядку.

8. Інформація зі зовнішньоекономічних договорів та ії вплив на предмет обліку.

Змістовий модуль 2

Облік експортно - імпортних операцій

Тема 3. Облік операцій з експорту

Опорний конспект лекції за темою "Облік операцій з експорту"

Порядок формування цін на експортовані товари

Важливий вплив на організацію обліку експортних операцій надає порядок формування цін на експортовані товари. Економічне регулювання питання формування цін здійснюється міжнародними правилами "ІНКОТЕРМС", законодавчими документами і нормативними актами по ціноутворенню, чинним законодавством по оподатковуванню, а також шляхом установлення держмита.

Насамперед, при формуванні ціни необхідно мати на увазі, підлягає або не підлягає обкладанню митом, податком на додану вартість, митним збором даний вид товару і чи є він підакцизним.

Порядок оподатковування експортованих товарів залежить від виду експортної операції та ліквідності експортованого товару. Експортовані товари мають наступні види оцінки: контрактна вартість, інвалютна вартість, фактурна вартість, митна вартість, облікова вартість.

Контрактна вартість експортованих товарів - це продажна вартість у валюті контракту відповідно до базисних умов постачання.

Фактурна вартість експортованих товарів - вартість товарів, що фактично сплачена або підлягає сплаті, або ж повинна компенсуватися зустрічними постачаннями товарів відповідно до умов зовнішньоторговельного договору закупівлі-продажу. Ця вартість, вказується в комерційних документах, вона характеризує доход від продажу експортованих товарів, оскільки саме сума фактурної вартості відбивається в момент виникнення доходу.

Перерахунок фактурної вартості, зазначеної у документах українського експортера, у національну валюту виробляється за курсом НБУ на дату вивізної ВМД або за курсом раніше перерахованого авансу. Фактурна вартість відповідає конкретному етапові в обліку цих товарів - це етап їхньої реалізації.

Митна вартість експортованих товарів. Визначення митної вартості виробляється в залежності від базисних умов постачання. При базисних умовах постачання в межах території України в митну вартість, окрім фактурної вартості, включається вартість транспортування до митного кордону України. По базисних умовах постачання за межі кордону України витрати за межами кордону України не враховуються, оскільки дані витрати в митну вартість не включаються. Сплата мита і митних зборів виробляється до або на момент митного оформлення. Перерахунок інвалютної складової виробляється за курсом Національного банку України на дату оформлення вантажної митної декларації.

Облікова вартість експортних товарів. В основі облікової вартості експортованих товарів лежить їхня історична або справедлива вартість, що складається з вартості витрат на виробництво експортованої продукції або покупної вартості покупних товарів без обліку податку на додану вартість. Відшкодування з бюджету податку на додану вартість, сплаченого постачальникам сировини й товарів, виробляється на загальних підставах, виключення складає експорт по бартерних операціях. Податкового кредиту немає по операціях, що пільгуються на території України, тобто по товарах, що не є об'єктом оподатковування по податку на додану вартість.

Згідно П(С)БО 9 "Запаси", при відпустці товарів у продаж або іншого вибуття можуть застосовуватися наступні методи їхньої оцінки: ідентифікованої собівартості відповідної одиниці, середньозваженої собівартості, собівартості перших за часом надходження (FIFO).

У фактичну вартість експортних постачань включаються витрати: на одержання ліцензій (якщо товар ліцензійний); по підготовці товару до відвантаження; витрати, зв'язані з рухом експортованих товарів; витрати, зв'язані з їх митним оформленням. Усі витрати розподіляються між експортером і імпортером відповідно до визначених в договорі базисних умов постачання.

Документальне оформлення операцій з експорту товарів. Лист Державної митницької служби України (ДМСУ) від 11.08.98 р. № 10/1-1819-ЕП включає орієнтований перелік документів, що суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності зобов'язані подавати для митного оформлення в режимі "експорт". Названий лист містить посилання на законодавчі й нормативні акти, що вимагають надання цих документів.

Документи, що застосовуються в експортних операціях, можна підрозділити на наступні групи:

Документи, пов’язані з рухом товарів: договірні, дозвільні, повідомні, страхові, товарно-супроводжувальні, товарно-транспортні, митного оформлення, складські, документи, з приймання імпортного товару (прийомний акт, акт експертизи Торгово-промислової палати, рекламаційний акт).

Документи, пов’язані з рухом коштів: дозвільні, розрахункові, платіжні або фінансові, банківські, претензійно - арбітражні.

Докладна класифікація документів, що можуть знадобитися при митному оформленні товарів, приведена в додатку 11 до інструкції № 307. На підставі цього додатку до комерційних документів відносять рахунок-фактуру і пакувальний аркуш.

Документами, що підтверджують експорт товарів, є товарно-супровідна, транспортна, експедиторська, страхова і митна документація. Для здійснення розрахунків з експортній операції експортером оформляється розрахункова документація і на підставі банківських документів виробляється зарахування інвалютної надходжень.

Документальне оформлення експортного вантажу повинне відповідати вимогам міжнародних стандартів. При перетинанні експортованим товаром митного кордону митний орган звіряє відповідність даних представлених документів і при відсутності розбіжностей на вивізній ВМД ставиться особиста номерна печатка. Вантажна митницька декларація фіксуються в реєстрі, один екземпляр яких передається в уповноважені банки експортерів. Уповноваженим банком фіксуються експортні операції резидентів після одержання реєстрів вантажних митних декларацій в аналогічному журналі з одночасною вимогою від резидента копії контрактів і копії товарно-супровідних документів, що підтверджують момент фактичного перетинання митного кордону України.