Порядок та облік операцій з іноземною валютою на рахунках у банках

Порядок відкриття рахунків в іноземній валюті в банках та проведення валютних операцій регламентоване значним пакетом документів. Суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право відкривати рахунки в іноземній валюті в будь-яких уповноважених банках на території України, що мають ліцензію НБУ на проведення валютних операцій. Види валютних рахунків у банках залежать від правового статусу суб’єкту зовнішньоекономічної діяльності і цільового призначення використання іноземної валюти.

В залежності від цільового призначення використання іноземної валюти рахунок у банку може бути поточний, розподільчий, позиковий і депозитний.

Позиковим валютним рахунком є контокорентний рахунок. Контокорентний рахунок - це спеціальний поточний банківський рахунок, що сполучить у собі ознаки поточних і позикового рахунків. Такий рахунок призначене для більш гнучкого й ефективного використання коштів клієнта, а також для оперативного надання клієнтові термінової фінансової підтримки на умовах кредиту.

Поточний і депозитний рахунки в іноземній валюті призначені для операцій з власними валютними коштами, розподільчий - по операціях з валютними коштами особливого призначення, позиковий – по операціях надання й погашення банківських позик в іноземній валюті незалежно від наявності поточного рахунку в банку кредитора.

Поточний валютний рахунок, призначений для проведення розрахунків при здійсненні поточних торгових і неторгових валютних операцій, визначених законодавством України. Валюта рахунку визначається за вибором самого власника валюти. У резидента України може бути декілька поточних валютних рахунків у залежності від кількості видів валют, що використовуються.

Тимчасовий поточний рахунок в іноземній валюті призначений для зарахування коштів, що вносяться для формування статутного капіталу господарських товариств, спільних підприємств.

Розподільчий валютний рахунок - це рахунок, призначений для зарахування валютної виручки резидента юридичної особи. Відкривається автоматично з відкриттям поточного валютного рахунку, оскільки на нього буде проводитись зарахування сум іноземної валюти, що надійшла від контрагентів.

Депозитний валютний рахунок відкривається резидентам і нерезидентам, як юридичним так і фізичним особам для зарахування або внесків на нього валютних депозитів на 1, 2, 3, 6, 9 і 12 місяців у залежності від виду інвалюти. Мінімальна сума внеску визначається банком. Зберігання валюти на депозитному рахунку повинно бути обумовлене договором між вкладником і банком. По внесках на депозитних рахунках нараховуються підвищені відсотки по закінченню строку депозитного договору.

Резиденти України юридичні особи, які мають філії або відокремлені підрозділи, що здійснюють свою діяльність на території Україні, мають право відкривати окремий субрахунок валютного рахунку із зазначенням обсягу та характеру операцій, що будуть по ньому проводитись. Призначення цього рахунку - зарахування виручки філії або відокремлених підрозділів для подальшого переліку на основний поточний рахунок в інвалюті з наступним її перерахуванням на поточний валютний рахунок підприємства. Платежі з цього рахунку здійснювати неможливо.

Валютні рахунки в іноземних банках дозволено відкривати підприємствам та організаціям, які здійснюють господарсько-фінансову діяльність в країнах дальнього й ближнього зарубіжжя. Це організації морського, річного, авіатранспорту і спільні підприємства. Відкриття підприємством рахунку в іноземному банку за кордоном і здійснення по ньому операцій потребує попереднього дозволу НБУ.

Відповідно до інструктивних листів НБУ всі надходження на користь резидентів в інвалюті (виручка, дохід, дивіденди), що надійшли на валютний рахунок за кордоном, незалежно від строків надходження, підлягають зарахуванню на валютні рахунки резидентів в українських уповноважених банках після сплати податків та інших зборів, передбачених законодавством іноземної держави. При цьому підприємство зобов'язано надавати звітність по залишках коштів на вказаних рахунках та інші відомості за формою і в строки, визначені Національним банком України.

Представництвам юридичних осіб-нерезидентів можуть бути відкриті в уповноважених банках України рахунки в національній валюті двох типів: рахунок типу "Н" і рахунок типу "П".

Іноземна валюта з поточного валютного рахунку використовується згідно з правилами валютного регулювання і може бути по розпорядженню власника, але може бути використана тільки за цільовим призначенням.

Документування та облік. Облік на валютних рахунках ведеться на підставі виписок банку. До виписок додаються розрахунково-грошові документи, отримані від інших підприємств, виписані самим власником рахунку, або уповноваженим банком. Перекази коштів за кордон оформляються в прийнятій банківській формі платіжним дорученням.

Зміст виписки ідентично виписки по поточному рахунку у національній валюті: сальдо на початок, обороти по дебету й кредиту, підсумки оборотів, сальдо на кінець і розшифровка проведених операцій. У розшифровці обов’язково вказується курс Національного банку України, за яким проведено перерахунок гривневого еквівалента на дату здійснення операції, а також суми курсових різниць.

Обробка виписки з поточного валютного рахунку проводиться у порядку, аналогічному для виписок із поточного рахунку у національній валюті.

Відповідно до національного Плану рахунків для обліку інвалютних коштів передбачено рахунки 312 "Поточні рахунки у іноземній валюті" та 314 "Інші рахунки в банку у іноземній валюті". При необхідності до рахунку 312 "Поточні рахунки у іноземній валюті" можуть бути відкриті субрахунки третього порядку: "Поточні рахунки у іноземній валюті в Україні" (у країні); "Валютні рахунки за кордоном" та аналітичні рахунки з видів іноземної валюти. На рахунку 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" обліковуються кошти по депозитному, акредитивному та інших (крім поточного) рахунках у банку в іноземній валюті.

Облік операцій по розподільчому валютному рахунку може бути передбачено на рахунку 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" в аналітиці "Розподільчий валютний рахунок" або на рахунку 312 "Поточні рахунки у іноземній валюті" в аналітиці "Розподільчий валютний рахунок". На наш погляд, облік по розподільчому валютному рахунку повинно бути передбачено на рахунку 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" в аналітиці "Розподільчий валютний рахунок".