Документальне оформлення операцій з імпорту товарів

Лист Державної митницької служби України (ДМСУ) від 11.08.98 р. № 10/1-1819-ЕП включає орієнтований перелік документів, що суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності зобов'язані подавати для митного оформлення в режимі "імпорт". Названий лист містить посилання на законодавчі й нормативні акти, що вимагають надання цих документів.

Документи, що застосовуються в імпортних операціях, також, як і з експортних операцій, можна підрозділити на документи, пов’язані з рухом товарів і документи, пов’язані з рухом коштів.

документи, пов’язані з рухом коштів: дозвільні, розрахункові, платіжні або фінансові, банківські, претензійно - арбітражні.

Документами, що підтверджують імпорт товарів, є товарно-супровідна, транспортна, експедиторська, страхова і митна документація. Для здійснення розрахунків з імпортній операції експортером оформляється розрахункова документація і на підставі банківських документів виробляється зарахування інвалютної надходжень.

Дату імпортного постачання у залежності від базисних умов "Інкотермс" може визначити: дата документа, виданого транспортною організацією, що прийняла товар для перевезення (дата штемпеля прикордонної станції на залізничній накладній; дата коносамента або штурманської розписки; дата авіанакладній і т.д.); дата розписки транспортно-експедиторської фірми про приймання вантажу для подальшого відправлення по призначенню; дата складського свідчення у випадку, якщо покупець несвоєчасно надасть тоннаж, і продавець скористається своїм правом передати товар на збереження на склад за рахунок покупця.

Облік операцій з імпорту товарів

Виходячи з економічної сутності операцій з імпорту товарів можна виділити наступні об'єкти обліку:

• матеріальні активи - імпортовані товари, що є наслідком здійснення імпортних постачань;

- господарські процеси й операції, що викликають рух і зміну оцінки активів - це купівля і ввіз імпортованих товарів; витрати з постачання; розрахунки з іноземними постачальниками, органами митного контролю, іншими юридичними і фізичними особами, обумовлені видом зовнішньоторговельного постачання, видом зв'язку між контрагентами й умовами зовнішньоекономічного договору купівлі-продажу.

При цьому наявність перерахованих об'єктів обліку залежить від того, хто з контрагентів здійснює основні операції й хто забезпечує транспортування, декларування, страхування й інші.

Імпорт товарів може здійснюватися не тільки за іноземну валюту, але і за національну. Купівля товарів з імпорту за договором купівлі-продажу може здійснюватися з попередньою оплатою або з відстрочкою платежу.

Витрати, зв'язані з транспортуванням імпортованих товарів, страховкою, митним оформленням включаються до вартості товарів, або відображаються на рахунках витрат і включаються до складу валових витрат.

Датою постачання варто вважати дату передачі товару в розпорядження покупця. Щоб імпортер міг включити у свої активи, передані йому товари, що знаходяться в дорозі, він повинен мати відповідні документи з указівкою дати, що підтверджують його право власності.

Для відображення операцій у бухгалтерському обліку, починаючи з моменту переходу права власності на товари до імпортеру, необхідно виділити наступні етапи: доставка імпортованого товару від постачальника до імпортера; митне оформлення імпортованих товарів; калькуляція й оприбуткування товарів, що надійшли; розрахунки з іноземним постачальником. При базисних умовах постачань товарів "ІНКОТЕРМС" на умовах груп Е, F або С першим етапом є взяття товарів на облік у момент передачі права власності на них. Але етап доставки імпортованого товару від постачальника до складу імпортера є необов'язковим, оскільки залежить від умов постачання. При відсутності такого етапу першим етапом в обліку операцій з імпорту товарів – це операції по їх митному оформленню.

Для формування інформації про рух імпортованих товарів і формування їхньої вартості (при наявності етапу доставки товару імпортером або його представником), доцільно використовувати спеціальний субрахунок 28 "Товари придбані" або 29 "Товари придбані". З моменту переходу права власності до імпортера товар повинен бути взятий на облік і значитися на цьому субрахунку до моменту його оприбуткування. Для цього повинен бути довершений етап руху імпортованих товарів до місця призначення (склад імпортера), відбиті операції по їх митному оформленню і зроблена оцінка імпортованих товарів. Оприбуткування ж імпортованих товарів відображається по дебету 28 "Товари" (у розрізі субрахунків) і кредиту субрахунку 29 "Товари придбані" по історичній вартості.

На наступному етапі після оцінки кожної одиниці товару необхідно здійснювати їхнє оприбуткування. Цей етап відображається в обліку після одержання повної інформації про вартість імпортованих товарів, що надійшли, і передачі їх у підзвіт матеріально відповідальним особам. Тому дата оприбуткування товарів на склад може не збігатися з датою узяття товарів на облік.

Оприбуткування імпортованих товарів провадиться матеріально відповідальними особами після розмитнення вантажу з обов'язковим дотриманням умов приймання товарів, обговорених у спеціальному розділі зовнішньоторговельного договору. Особливістю оприбуткування імпортованих товарів на складі покупця є те, що приймання повинне виробляється на підставі прийомного акта й акта експертизи Торгово - промислової палати. Якщо при прийманні товару виявлено, що постачання товару на адресу резидента здійснена в повному обсязі, але в супровідних документах інофірмою неправильно відбита вартість товару, то суб'єкт ВЭД повинен передекларувати цей товар.

Для правильного ведення бухгалтерського та податкового обліку операцій з імпорту товарів необхідно відкрити окремі субрахунки до рахунку 371 при умовах авансових платежів:

– 3711 "Розрахунки за виданими авансами в національній валюті";

– 3712 "Розрахунки за виданими авансами в іноземній валюті".

Суми, відображені на субрахунку 3712, не будуть перераховуватися у зв’язку зі зміною валютного курсу.

В обліку імпортних операцій, окрім субрахунку 3712, застосовуються такі:

• 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками". На цьому рахунку обліковуються розрахунки з іноземними постачальниками:

• за імпортні товари, а також послуги з доставки чи переробки їх за кордоном, передбачені контрактом, розрахункові та товарносупровідні документи, які акцептовані й оплачуються через банк;

• за імпортні товари та послуги, розрахунки за які проводяться на відкритому рахунку шляхом банківського переказу;

• за імпортні товари та послуги, розрахунки за які здійснюються на умовах комерційного кредиту, наданого іноземним постачальником відповідно до контракту;

• за імпортні товари та послуги, на які розрахункові документи від іноземних постачальників не надійшли (т.зв. невідфактуровані поставки);

• за гарантійними сумами у розрахунках з іноземними постачальниками.

До валових витрат при оплаті імпортного товару відноситься балансова вартість іноземної валюти, визначена за сумою гривень, сплачених при її придбанні (за вирахуванням комісійних та вартості інших послуг), тобто за комерційним курсом. До складу балансової вартості валюти (а не до складу витрат) входить і різниця між офіційним курсом НБУ та комерційним курсом.

4.1. Перелік контрольних питань для підготовки до практичного заняття за темою "Облік операцій з імпорту"

1. Порядок здійснення імпортних операцій.

2. Документи, застосовувані в імпортних операціях та їх характеристика.

3. Види імпортних постачань і особливості обліку імпортних товарів.

4. Порядок формування цін на імпортні товари.

5. Особливості обліку імпортних операцій.

6. Облік надходження товарів із наступною оплатою.

7. Облік надходження імпортних товарів по передоплаті.

4.2. Завдання для практичних занять студентів

за темою "Облік операцій з імпорту"

Придбання студентами практичних вмінь і навичок по формуванню облікових записів з операцій імпорту товарів.

По приведеним нижче даним необхідно:

1. Скласти журнал реєстрації господарських операцій

2. По операціях, де суми не вказані, скласти необхідні розрахунки.

3. Визначити облікову вартість імпортованого товару

Завдання 1

Матеріал для виконання завдання:

Основні характеристики імпортного постачання:

- умова постачання - франко-завод

- умова оплати – протягом 45 днів після постачання товарів

- митне декларування здійснює імпортер через митний відділ підприємства

Фактурна вартість імпортного товару - 30000 USD, митні платежі в країні експортера - 250 USD, транспортно-заготівельні витрати по доставці товару на склад імпортера - 1250 USD, мито 30%, митний збір 0,2%, єдиний митний збір 30 EVRO, ПДВ - 20%. Комісія за переведення валюти 50 USD. Курс НБУ за 1 USD: на дату оплати митних платежів і транспортно-заготівельних витрат по доставці товару - 5,35 грн., на дату ввізної ВМД - 5,33 грн., на дату погашення зобов'язань перед іноземним постачальником – 5,31 грн. Курс EVRO на дату ввізної ВМД - 6,55 грн.