3.5. Перелік питань для перевірки знань студентів за темою "Облік операцій з експорту"

1. Назвіть види оцінки експортованих товарів

2. Дайте характеристику фактурної вартості експортних товарів

3. Дайте характеристику митної вартості експортних товарів

4. Дайте характеристику облікової вартості експортних товарів

5. Дайте характеристику фактичної вартості експортних постачань

6. Який нормативний документ регламентує перелік документів, що суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності зобов'язані подавати для митного оформлення в режимі "експорт"?

7. Назвіть види документів, що застосовуються в експортних операціях

8. Які документи підтверджують експорт товарів?

9. Яка дата може визначити здійснення експортного постачання?

10. Назвіть об'єкти обліку операцій з експорту товарів.

11. Який порядок обліку витрат, зв'язаних з транспортуванням експортованих товарів, страховкою, митним оформленням і банківським обслуговуванням?

12. Який порядок визначення доходу від продажу товарів на експорт?

13. Назвіть порядок податкових розрахунків по експортних операціях.

14. Назвіть рахунки і субрахунки бухгалтерського обліку, необхідні для відображення облікових записів з експорту товарів.

Тема 4. "Облік операцій з імпорту" Опорний конспект лекції за темою "Облік операцій з імпорту" Порядок формування цін на імпортовані товари

Порядок оподатковування імпортованих товарів залежить від виду імпортної операції, критичності імпорту.

Імпортовані товари мають наступні види оцінки: контрактна вартість, інвалютна вартість, фактурна вартість, митна вартість, облікова вартість.

Фактурна вартість імпортних товарів - вартість, що фактично сплачена або підлягає сплаті, або ж повинна компенсуватися зустрічними постачаннями товарів відповідно до умов зовнішньоторговельного договору закупівлі-продажу. В основі фактурної вартості лежить контрактна вартістю Перерахунок її у національну валюту виробляється за курсом НБУ на дату ввізної ВМД або за курсом раніше перерахованого авансу.

Фактурна вартість імпортних товарів підтверджує інвалютну оцінку первісної їхньої вартості комерційними документами постачальника. Порядок перерахунку інвалютної вартості імпортних товарів у національну валюту визначений П(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів" і залежить від умов розрахунків з іноземним контрагентом.

У бухгалтерському обліку порядок перерахунку валютної складової первісної вартості імпортних товарів по постачаннях при авансових платежах визначається, виходячи з курсу інвалюти на дату сплати авансу, і подальшому перерахунку не підлягає. А по постачаннях із наступною оплатою визначається, виходячи з її курсу на дату ввізної вантажної митної декларації, і подальшому перерахунку не підлягає. Ввізна вантажна митна декларація до введення П(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів", по суті була підтверджуючим документом не тільки декларування імпортних товарів, але і первинним документом, що підтверджує їхню первісну оцінку в перерахуванні в національну валюту.

За діючою методикою вартість отриманих активів (тобто валютна складова імпортних товарів) по постачаннях із здійсненням авансових платежів визнається по сумі авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності здійснення авансових платежів.

Якщо по імпортному постачанню були здійснені авансові платежі, а постачання товарів було одночасним, то перерахунок інвалютної вартості визначених частин партій товарів повинен вироблятися по одному або декільком курсам авансу, іншої ж частині - за курсом ввізної вантажної митної декларації. Це, звичайно ж, ускладнює облік, тому що в підсумку виходить, що той самий імпортний товар, що надійшов однією партією, буде мати різну історичну вартість, а це у свою чергу впливає на його облікову вартість.

Митна вартість імпортних товарів - визначається на базі фактурної вартості, що фактично сплачена або підлягає сплаті за товари на момент перетинання митного кордону України. Момент перетинання митного кордону - початок або здійснення митного оформлення товару. Визначення митної вартості виробляється в залежності від базисних умов постачання. З метою її визначення в розрахунок береться фактурна вартість товарів з урахуванням витрат по його транспортуванню до митного кордону України. У ввізній вантажній митній декларації, поданою декларантом імпортного постачання, митні органи вказують підлягаючі сплаті суми мита, митних зборів, єдиного митного збору, податку на додану вартість, а якщо товари є підакцизними, суму акцизного збору.

У базу розрахунку податку на додану вартість включається митна вартість товарів, тому сума зазначеного податку не завжди буде дорівнювати 20% їхньої первісної вартості при постачаннях із попередніми авансовими платежами.

Крім податків і зборів, обов'язкових на етапі розмитнення, суб'єкт сплачує й інші платежі неподаткового характеру. Якщо перші, можуть бути включені у вартість імпортованих товарів, то інші - ні і повинні бути віднесені на субрахунок 948 "Визнані штрафи, пеня, неустойки" або субрахунок 949 "Інші витрати операційної діяльності", а для цього треба чітко знати перелік митних платежів і перелік платежів неподаткового характеру.

Історична вартість імпортних товарів - складається з фактурної вартості, відповідно до базисних умов постачання, вираженої у валюті, обумовленої контрактом або інвалютної вартості, якщо доставка товару здійснена імпортером, а витрати імпортера за межами митного кордону України підтверджені відповідними документами по доставці товару, а також оплачених сум митного збору, мита, акцизного збору. Перерахунок інвалютної вартості в національну валюту України виробляється за курсом НБУ на дату подачі ввізної ВМД у митний орган або за курсом раніше перерахованого авансу і є обліковою вартістю придбаних товарів і відповідає етапові їхнього оприбуткування.

Згідно П(С)БО 9 "Запаси" придбані запаси беруться на облік по їх історичній вартості, формування якої відбувається в залежності від форми надходження запасів на підприємство. Історичною вартістю запасів, придбаних за плату, є первісна вартість запасів, що складається практично з усіх фактичних витрат, зв'язаних із пошуком і придбанням запасів і приведенням їх у майно, у якому вони придатні для використання в запланованих цілях.

Витрати, що несе імпортер, це витрати, понесені до митного кордону України й витрати, понесені на території України. Витрати, понесені до митного кордону України, включаються в інвалютну вартість імпортованих товарів, а також у їхню митну вартість, тому вони обов'язково повинні бути включені в первісну вартість цих товарів.

Необхідність включення витрат, понесених на території України, у первісну вартість імпортованого товару залежить від їхнього призначення і визначається імпортером самостійно.

Сума транспортно-заготівельних витрат, здійснених на придбання кожної партії запасів, може не розподілятися між одиницями цих запасів, а узагальнюватися на окремому субрахунку для обліку запасів і щомісяця розподілятися між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця й сумою запасів, що вибули за звітний місяць.

Для скорочення трудомісткості оцінки товарних одиниць і можливості оперативного одержання інформації пропонується відкривати додатковий субрахунок до рахунка 28 "Товари" субрахунок 286 "Інші витрати, що відносяться до вартості товарів". При придбанні товарів на зазначеному субрахунку будуть враховуватися витрати, зв'язані з їхнім придбанням, а списання цих витрат буде вироблятися в міру їх списання.