Содержание

Организационно-методический раздел 3

Распределение часов дисциплины по темам и видам работ 6

Итого 7

Итого 8

Содержание учебной дисциплины 9

НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ 9

НАЛОГОВАЯ АМНИСТИЯ 11

КУРС ЛЕКЦИЙ 14

НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ 14

«Малый и средний бизнес должен стать основой для инновационного развития экономики страны», стенограмма встречи Президента Российской Федерации с представителями предпринимательского сообщества, 26 февраля 2010 года, Московская область, Барвиха 14

«Малый и средний бизнес должен стать основой для инновационного развития экономики страны», стенограмма встречи Президента Российской Федерации с представителями предпринимательского сообщества, 26 февраля 2010 года, Московская область, Барвиха 16

Определение Конституционного Суда РФ от 29 января 2009 г. N 1-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Караваева Валерия Валерьевича на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации». 110

НАЛОГОВАЯ АМНИСТИЯ 119

Будылин С., Матвеев Г., «Приглашение на казнь», Эксперт 26 .04.99, № 16 162

Р. Садыков, «Налоговая амнистия - спаси от приговора!», Юридическая работа в кредитной организации», № 2, II квартал 2007 г. 195

Черепков Д., «Налоговая амнистия, или платите деньги за прощение», Консультант, № 5, май 2007. 203

Методические рекомендации по изучению дисциплины 212

Содержание 222

Соловьев Иван Николаевич Налоговые преступления и налоговая амнистия

Учебно-методический комплекс

Данная работа выполнена при информационной поддержке

компании «Консультант Плюс»

1 «Малый и средний бизнес должен стать основой для инновационного развития экономики страны», стенограмма встречи Президента Российской Федерации с представителями предпринимательского сообщества, 26 февраля 2010 года, Московская область, Барвиха

2 «Малый и средний бизнес должен стать основой для инновационного развития экономики страны», стенограмма встречи Президента Российской Федерации с представителями предпринимательского сообщества, 26 февраля 2010 года, Московская область, Барвиха

3 Самари М., Топин К. «И строг наш приказ, да не слушают нас», Новая адвокатская газета, 2010, № 14.

4 Кашин О. «Медведева поправ», Коммерсантъ Власть, 2010, № 23.

5 В настоящее время должностные лица органов внутренних дел вправе составлять протоколы об административных правонарушениях по 233 статьям КоАП (399 составов) и рассматривать дела об административных правонарушениях, предусмотренных в 66 статьях КоАП (128 составов).

Федеральным законом от 28 декабря 2009 года № 380-ФЗ из компетенции должностных лиц органов внутренних дел исключено право составления протоколов об административных правонарушениях по 34 статьям КоАП (65 составов правонарушений).

6 Казьмин Д., Старкин Ф. «Статью не пришьешь», Ведомости 24 декабря 2009 года

7 Проиллюстрируем эти положения следующими примерами.

1) Гражданин Российской Федерации получил доход от использования, принадлежащей ему недвижимости в размере более 10 млн. руб., однако налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не подал, налог на доходы физических лиц в размере более 1млн 300 тыс. руб. не заплатил. При этом доля неуплаченного налога превысила 10% от подлежащего уплате налога, что соответствует признакам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 УК РФ. В данном случае виновный подлежит уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога с физического лица путем непредставления налоговой декларации, совершенное в крупном размере.

2) Частнопрактикующий детектив на протяжении трех лет занижал в налоговой декларации размер дохода, что привело к недоплате налога на доходы физических лиц в каждом году соответственно 580, 990 и 1млн. 200 тыс. рублей. С учетом того, что в пределах трех финансовых лет подряд сумма неуплаченного налога превысила 2 мл. 770 тыс. руб., а доля неуплаты за этот период составила более 10%, данные действия следует квалифицировать как преступление, предусмотренное ч. 1 ст. 198 УК РФ.

3) Предприниматель без образования юридического лица получил от осуществления предпринимательской деятельности доход, однако в налоговой декларации, представленной в налоговый орган по месту жительства, его размер указан им в заниженном размере. В результате им заплачено налога на 600 тыс. руб. меньше. Кроме того, спустя год он же представив заведомо ложные сведения в налоговый орган, необоснованно получил льготу по налогу на имущество физических лиц, незаконно воспользовавшись которой недоплатил более 1 млн. 200 тыс. руб. налога. Всего в результате указанных незаконных действий за два года им не доплачено налогов на сумму более 1 млн. 800 тыс. руб., при этом совокупная доля неуплаты по двум налогам составила менее 10%. Своими действиями он уклонился от уплаты налогов с физического лица путем включения в налоговую декларацию, а также иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений в крупном размере, т.е. совершил преступление, предусмотренное ч. 1 ст. 198 УК РФ.

8 УК РФ Комментарий под ред. Ю.И. Скуратова и В.М. Лебедева. Москва. 1997. С. 227.

9 Казьмин Д., Старкин Ф. «Статью не пришьешь», Ведомости 24 декабря 2009 года

10 Курицина Е. Юридическое лицо как орудие преступления. // Российская юстиция. 2001. № 2.

11 Волобуев А. Фиктивное предпринимательство как способ сокрытия тяжких экономических преступлений. // Российская юстиция. 2001. № 6.

2 Лиховидов К. «Риск как условие дифференциации объема и мер юридической ответственности», Законность. 2001, № 12

3 Н.А. Подольный «Криминалистическая характеристика личности мошенника, совершающего преступную деятельность на рынке ценных бумаг», Следователь, 2002, № 5, стр. 31

12 Случай из практической деятельности показывает, что не всегда налоговый преступник осознает простую истину: чем меньше бумаг, тем меньше доказательств. Так, еще в конце 90-х годов сотрудниками московской налоговой полиции был привлечен к уголовной ответственности бывший военный, а в те годы генеральный директор одной из фирм, занимавшейся оптовой торговлей продуктами питания, который умудрился завести толстую тетрадь, разделил ее на две графы – слева под заголовком «черная бухгалтерия» проходили реальные объемы продукции и денежные обороты, а справа под заголовком «белая бухгалтерия» были показаны объемы и платежи, их которых формировались налоговые отчеты фирмы. Ладно бы это была просто тетрадь с записями. Так нет, в силу особенностей своей предыдущей профессии, которая учит четкой дисциплине и скорпулезности, директор умудрился прошнуровать эту тетрадь и в конце скрепить концы веревки листком с печатью фирмы и своей подписью. Понятно, что проблем с доказыванием факта уклонения от уплаты налогов и его вины не возникло.

13 Воеводин Р. Банковский интернационал гугенотов. Коммерсантъ, 1996, 5 марта.

14 К. Коттке «Грязные деньги - что это такое?», Москва, «Дело и Сервис», 1998, стр. 599.

15 Определение Верховного Суда Российской Федерации от 17 октября 2007 г. по делу №ГКПИ07-

16 В настоящее время приказ утратил силу.

17 Определение Конституционного Суда РФ от 29 января 2009 г. N 1-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Караваева Валерия Валерьевича на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации».

18 Казьмин Д. «Сизо без налогов», Ведомости, 21 января 2009 года.

19 Словарь по правам человека. М., 2005 г., стр. 478.

20 Цит. по Налоги. Учебное пособие под ред. акад. Д.Г. Черника, М. 1995. С. 4.

21 Гегель Г.В.Ф. Философия права. М. Мысль. 1990. Параграфы 184, 301.

22 Гегель Г.В.Ф. Философия права. М. Мысль. 1990. С. 243.

23 5% от официальной зарплаты

24 Цит. по: Налоговая полиция № 8, 1995 г.

25 Р. Садыков, «Налоговая амнистия - спаси от приговора!», Юридическая работа в кредитной организации», № 2, II квартал 2007 г.

26Сирик А., Изотова Л. «Налоговая амнистия: сдаваться или нет?», Расчёт, № 4, апрель 2007 года.

27Россик Е.Я., Клюев Ф.Н. Толковый словарь экономических терминов и понятий.

28 «Терминологический словарь: финансы, денежное обращение и кредит» под редакцией Литовских А.М. и Шевченко И.К., М., 2002

29 К. Коттке «Грязные деньги - что это такое?», Москва, «Дело и Сервис», 1998, стр. 597

30 Вардуль Н. «Сначала придет финансовая амнистия, следом - финансовая полиция», Коммерсантъ, 04. 10. 2000

31 Докучаев Д. «Рубль, go home» Московские новости 01.07.02

32 Голубев М. «Казахстан начал легализацию капиталов» Коммерсантъ 15.06.01

33 Галиев А., Гурова Т. «Родина теряет детей и деньги», Эксперт, № 16, 26.04.1999

34 Кац Е. «Амнистировать нельзя отпустить», Газета, 17.09.02

35 Скуратов Ю. И. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. – М., 2005. С. 178.

36 В. Вырастайкин «Акту об амнистии – форму федерального закона», Российская юстиция, 2001, № 2

37 Е. Заподинская «Генеральный прокурор приказал сажать с умом», Коммерсантъ, 28.02.2001

38 Постановление Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации от 17 мая 2000 г. № 398 III ГД « Об объявлении амнистии в связи с 55-летием Победы в Великой Отечественной войне 1941–1945 годов», Российская газета, 30 мая 2000 г.

39 Журнал “Право и экономика" N4, 2006. С. 65.

40 Кудрявцев В. П. Наумов А. В. Курс российского уголовного права. Общая часть. – М., 2001. С. 690.

41 Говоря об этом пункте перечня отметим, что в данном случае применение амнистии отдается на откуп администрации уголовно-исполнительных учреждений, что является не совсем справедливым. Некоторые осужденные, критикующие порядок, установившихся в уголовно-исполнительных учреждениях фактически лишаются права на амнистию, так как администрация этих учреждений вряд ли станет применять к таким лицам амнистию, скорее она отнесет их к категории злостных нарушителей режима отбывания наказания.

42 Акты об объявлении амнистии были приняты следующими постановлениями Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации: от 23 февраля 1994 года «Об объявлении амнистии в связи с принятием Конституции Российской Федерации»; от 23 февраля 1994 года «Об объявлении политической и экономической амнистии»; от 13 декабря 1994 года «Об объявлении амнистии в отношении лиц, участвовавших в противоправных деяниях, связанных с вооруженными конфликтами на Северном Кавказе»; от 19 апреля 1995 года «Об объявлении амнистии в связи с 50-летием Победы в Великой Отечественной войне 1941-1945 годов»; от 9 февраля 1996 года «Об объявлении амнистии в отношении лиц, участвовавших в противоправных действиях, связанных с вооруженным конфликтом на территории Республики Дагестан в январе 1996 года»; от 12 марта 1997 года «Об объявлении амнистии в отношении лиц, совершивших общественно опасные деяния в связи с вооруженным конфликтом в Чеченской Республике»; от 24 декабря 1997 года «Об объявлении амнистии»; от 18 июня 1999 года «Об объявлении амнистии»; от 13 декабря 1999 года «Об объявлении амнистии в отношении лиц, совершивших общественно опасные деяния в ходе проведения антитеррористической операции на Северном Кавказе»; от 26 мая 2000 г. № 399-III ГД «Об объявлении амнистии в связи с 55-летием Победы в Великой Отечественной войне 1941 - 1945 годов».

43 Циркуляр Тверского губисполкома, май 1922 г.

44 Савкин А.В. «Освобождение от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием в случаях, специально предусмотренных статьями Особенной части УК РФ», «Законодательство», № 6, 2002 г.

45 Сборник постановлений Пленума Верховного Суда СССР 1924-1977, часть 2. - М., «Известия», 1978

46 В США, например, только 3 % расчетов за товары и услуги производится наличными деньгами, причем 75% из них приходилось на платежи в сумме менее 1 доллара. К началу 90-х годов на выплату зарплаты через банковские счета было переведено 99% рабочих и служащих в США и Канаде, 95 % - в Англии.

47 В странах Евросоюза наиболее характерным способом ухода от налогообложения доходов является размещение депозитов в «банковских оффшорах» с возведенным до абсолюта институтом банковской тайны и льготной налоговой схемой. Например, для граждан Италии и Германии наиболее популярным местом для сокрытия полученных доходов является Швейцария или Люксембург.

48 Парламентская газета. № 196. 15 октября 2002 года

49 Однако налоговые мошенники есть в любой стране. Налоговые службы применяют весь возможный комплекс мер и арсенал средств для выявления уклоняющихся от уплаты налогов, например, сопоставляют документы на приобретенный товар, которые должны иметь предприниматели, с заявленной ими суммой, вырученной при реализации товара, и с остатками последнего.

50 Розварин П. «Амнистия по –итальянски», Время новостей 21.05.02

51 Саакова С.А. «О налоговой амнистии», «Налоговед», 2005, № 5.

52 Александров М. Налоговая амнистия. Журнал «Финансы» 16 июля 2007 года.

53 В. Таймазов, «Учет под ритм танго», Расчет, № 8, август 2008 г.

54 Александров М. Налоговая амнистия. Журнал «Финансы» 16 июля 2007 года.