3. Письмо-обязательство о согласии аудитора на проведение аудиторской проверки.

Письмо-обязательство о согласии аудитора на проведение аудиторской проверки составляется перед заключением договора на аудиторскую услугу в ответ на приглашение аудитора оказать аудиторскую услугу.

Письмо-соглашение составляется как минимум в двух экземплярах, основные условия и указания которого определены стандартами аудиторской деятельности.

В письме в обязательном порядке должны содержаться следующие обязательные указания:

1. по условиям проверки:

1.1 об объекте и целях аудита;

1.2 о законодательно-нормативных актах, на основании которых осуществляется аудит.

2. по обязательствам аудиторской организации:

2.1 о формах отчётности аудиторов;

2.2 об ответственности аудитора (за выражение в аудиторском заключении мнения о достоверности финансовой отчётности).

3. по обязательствам заказчика:

3.1 об ответственности руководства за полноту и достоверность данных бухгалтерского учёта;

3.2 об обеспечении свободного доступа аудиторов к любой необходимой информации;

3.3 о возможности направления от имени заказчика писем третьим лицам.

Письмо-обязательство при повторных аудитах составляется в том случае, если:

1. изменения в составе руководства аудируемого субъекта;

2. изменения в масштабах деятельности аудируемого субъекта;

3. существенного изменения законодательно-нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Два экземпляра письма направляются заказчику, руководитель должен их подписать, если согласен с указаниями письма и один экземпляр должен храниться в делах заказчика, а второй – в делах аудиторской организации, индивидуального аудитора.

При повторных аудитах, аудитор должен напомнить заказчику о ранее подписанном письме и получить от заказчика ответ, что он согласен с указаниями.

4. Договор возмездного оказания аудиторских услуг

Договор на проведение аудита и оказания, сопутствующих аудиту услуг носит характер возмездного оказания услуг. В соответствии с требованиями ГК РФ в договоре предусмотрены:

1. название договора (договор на проведение аудита, оказания сопутствующих аудиту услуг; договор на оказание услуг по восстановлению бухгалтерского учёта и т.д.);

2. указание на исполнителя и заказчика;

3. предмет договора;

4. права и обязательства сторон;

5. цена услуг и сроки оплаты;

6. ответственность сторон;

7. разрешение споров;

8. срок действия и условия расторжения договора;

9. форс-мажорные обстоятельства;

10. заключительные положения;

11. реквизиты исполнителя и заказчика.

Предметом договора на возмездное оказание услуг, в отличие от договора подряда, является услуга, а не результат.

Услуга должна быть оказана заказчику единолично. Для привлечения любой третьей стороны необходимо согласие заказчика.

Договор на аудиторские услуги, может быть, расторгнут в одностороннем порядке в том случае, если одна из сторон не выполняет взятые на себя обязательства, а также при угрозе независимости аудитора (исполнителя).

5. Планирование аудиторской проверки: принципы, этапы.

Планирование аудита устанавливает единые требования к разработке и утверждению плана и программы аудиторской проверки.

Планирование осуществляется в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3, Постановлением Правительства РФ № 696.

При планировании аудитору необходимо учитывать следующие принципы планирования:

- непрерывность процесса планирования;

- комплексность;

- оптимальность.

Этапы планирования

- предварительный;

- составление общего плана аудита;

- составление программы аудита.

Планирование аудитором работы способствует тому, чтобы наиболее важным областям аудита было уделено необходимое внимание, что позволяет эффективно распределять работу между наиболее важными областями аудита и членами аудиторской группы. Затраты времени на планирование зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным аудиторским лицом, а также знания особенностей деятельности аудируемого лица. Только аудитор несёт ответственность за правильную и полную разработку плана и программы аудита. Однако аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита с работниками организации, членами Совета Директоров аудируемого субъекта и членами ревизионной комиссии, в целях координации деятельности работы аудиторов с работой персонала аудируемого лица.

На предварительном этапе планирования аудитор оценивает потенциальный риск подписания договора на аудиторскую проверку.

При разработке общего плана аудита, аудитор определяет предполагаемый объём и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита служит руководством при разработке программы аудита.

При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

1. деятельность аудируемого субъекта (общий уровень компетентности должностных лиц аудируемого субъекта, его финансовое состояние, требования к его финансовой отчётности, особенности деятельности и системы налогообложения и иные экономические факторы);

2. систему бухгалтерского учёта и внутреннего контроля (учётную политику, принятую аудируемым субъектом, влияние новых нормативных документов в области бухгалтерского учёта на отражение финансовой деятельности, результатов финансово-хозяйственной деятельности, оценку эффективности процедур (средств) внутреннего контроля аудируемого субъекта);

3. аудиторский предпринимательский риск и существенность;

4. характер, временные рамки, объём аудита;

5. координацию, текущий контроль выполнения аудиторских заданий.

Программа аудита определяет характер, временные рамки и объём запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчётности.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого (внутрихозяйственного) и риска средств контроля, которые зависят от эффективности управления системой внутреннего контроля заказчика.

Общий план аудита и программ аудиторской деятельности по мере необходимости уточняется и пересматривается.

Планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания.

Причины внесения изменений должны быть документально зафиксированы в рабочих документах аудитора.