Тема 1. Сущность аудита, назначение и сравнение с другими видами контроля и проверки

1. Виды финансового контроля. Понятие, цели и задачи аудита.

2. Сравнительная характеристика аудита и ревизии.

3. Сравнительная характеристика аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы.

   1. Виды финансового контроля. Понятие, цели и задачи аудита

Финансовый контроль – это понятие, характеризующее собой проверку с целью обеспечения правильности и законности определённых действий.

Финансовый контроль может осуществляться в виде: государственного контроля, ведомственного контроля, внутрихозяйственного контроля и независимого аудиторского контроля.

1. Государственный контроль осуществляется в целях проверки целесообразности, эффективности, целевой направленности использования государственных средств.

Государственный контроль осуществляется следующими государственными органами:

- Счётной палатой РФ;

- ЦБ РФ;

- Министерством Финансов РФ;

- органами МВД, ФСБ, Прокуратурой и иными.

2) Ведомственный контроль осуществляется: контрольно-ревизионными службами соответствующих министерств и ведомств с целью проверки эффективности использования имущества и законности совершаемых финансово-хозяйственных операций подведомственными учреждениями и организациями.

3) Внутрихозяйственный контроль осуществляется подразделениями хозяйствующего субъекта за сохранность и эффективность использования имущества (ревизионными комиссиями, службой внутреннего аудита, службой внутреннего контроля).

4) Независимый аудиторский контроль осуществляется аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами с целью определения достоверности финансовых показателей бухгалтерской отчётности в РФ.

Аудиторский контроль не подменяет другие виды финансового контроля и осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

Этапы развития аудита

Впервые в 1844 году в Англии был принят закон, в котором отражалась необходимость, обязанность не реже одного раза в год акционерным компаниям приглашать присяжных бухгалтеров для проверки бухгалтерских счетов и составления независимого отчёта перед акционерами.

Потребность в аудиторских услугах усилилась Мировым кризисом в период с 1929 по 1933 гг. и дальнейшим процессом глобализации во всех сферах деятельности.

В РФ аудит претерпел 4 этапа развития:

I этап. С 1987 по декабрь 1993гг. В этот период в связи с переходом к рыночной экономике возникли различные формы собственности предприятий и был введен в действие закон о предприятиях и предпринимательской деятельности, в соответствии с которым организация, указав как вид своей деятельности аудиторский, могла осуществлять такую деятельность, однако в этот период при оказании аудиторских услуг, аудиторы не соблюдали основных базовых принципов аудита – «независимость, компетентность, объективность», в связи с отсутствием нормативной базы, регулирующей оказание аудиторских услуг.

II этап. С 22 декабря 1993 года по сентябрь 2001 года. Этот этап получил своё начало с подписания указа Президента «Об утверждении временных правил, регламентирующих аудиторскую деятельность». Этот документ содержал в себе основные требования и место аудита в экономической системе РФ. Во исполнение указа в 1994 году были изданы ряд постановлений Правительства РФ, определяющие порядок аттестации аудиторов, критерии обязательного аудита и требования к лицензированию.

III этап. Сентябрь 2001 года – декабрь 2008 года. Этот этап получил своё начало с вступления в силу ФЗ № 119 «Об аудиторской деятельности». В законе был определён статус аудита в управлении экономикой РФ. В соответствии с требованиями ФЗ были утверждены Постановлением Правительства РФ № 696 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые регламентировали деятельность аудиторов.

IV этап. С 30 декабря 2008 года по настоящее время. В декабре 2008 года был принят ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности». В законе определено, что аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии с требованиями СРОА.

Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Аудит – независимая проверка бухгалтерско-финансововой отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности.

Цель аудита – выражение независимого мнения о достоверности показателей бухгалтерско-финансовой отчётности.

Задачи аудита:

1. Проверка законности совершённых финансово-хозяйственных операций.

2. Проверка правильности и достоверности отражённых хозяйственных операций в регистрах учёта.

3. Проверка сохранности имущества и денежных средств.

4. Проверка взаимоувязки показателей форм финансовой отчётности.

5. Проверка показателей финансовой отчётности на их соответствие внутренним и внешним первичным документам.

Аудит предоставляет следующие преимущества организациям и заинтересованным лицам:

1. возможность избежать конфликта между совладельцами;

2. упрощение процедур привлечения инвестиций и получения кредита;

3. облегчение взаимоотношений с другими контролирующими органами;

4. возможность получения высококвалифицированной помощи для принятия управленческих решений и разрешения финансовых проблем и т.д.

Пользователями аудиторских услуг являются:

1. Внутренние пользователи (акционеры, собственники, руководители);

2. Внешние (инвесторы, страховщики, государственные органы, кредитные организации, поставщики).

Аудит и сопутствующие аудиту услуги должны базироваться на основных принципах:

1. Независимость;

2. Конфиденциальность;

3. Компетентность;

4. Объективность;

5. Добросовестность;

6. Профессиональное поведение.

Базовые принципы, которым должны следовать аудиторы определены в ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности», в Федеральных правилах (стандартах) «Об аудиторской деятельности» №1 и в Кодексе Этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

1. Независимость аудиторов и аудиторских организаций предусмотрена ст.8 ФЗ №307. При осуществлении аудиторской деятельности аудиторы и аудиторские организации не могут быть созависимы имущественно и финансово, а также семейными узами с заказчиком, а также в течение трёх лет предшествующих проведению аудита не должны были оказывать услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учёта, а также по составлению бухгалтерско-финансовой отчётности аудируемым лицам.

2. Конфиденциальность означает, что аудиторы обязаны соблюдать требования об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну. Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные или составленные аудиторами при оказании аудиторских услуг.

3. Компетентность означает, что при осуществлении аудиторских услуг аудиторы должны обладать определёнными навыками (опытом) и образованием, подтвержденным квалификационным аттестатом аудитора.

4. Объективность означает, что аудиторы при осуществлении аудита и выражении мнения о достоверности аудируемой отчётности должны полагаться на свои знания и опыт и давление на них любой третьей стороной невозможно.

5. Добросовестность. Аудиторы при оказании аудиторских услуг должны чётко следовать требованиям законодательства в области аудита.

6. Профессиональное поведение означает, что аудиторы должны поддерживать деловую репутацию профессии аудитора.