2.3 Виды и классификация аудита

Оказание различных видов аудиторских услуг, которые не всегда связаны с составлением официального аудиторского заключения в теории их часть объединяют в системы и называют видами аудита.

Рассмотрим классификацию видов аудита.

В основу общей классификации аудита могут быть следующие признаки: статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, периодичность осуществления и применяемые методы.

В зависимости от статуса аудитора, осуществляющего аудиторские процедуры, выделяют внешний и внутренний аудит.

Исходя из принципов инициативы проведения аудит может быть инициативным (добровольным) или обязательным.

Исходя из объекта изучения принято выделять пять видов аудита: финансовый аудит, оперативный аудит и управленческий аудит на соответствие, налоговый аудит.

С точки зрения периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальной и периодический аудит.

С целью сокращения расходов на аудиторские услуги и времени проведения проверки и с точки зрения применяемых методов различают также подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске.

Аудит внешний и внутренний. Внешний аудит – проводится на договорной основе между аудиторами и индивидуальными фирмами. Цель: объективная оценка достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности.

Выполнение независимой экспертизы финансовой деятельности предприятия предполагает одновременно и разработку рекомендаций по финансовой деятельности, и улучшение эффективности хозяйственной деятельности, а также повышение или оценку платежеспособности финансовой устойчивости предприятия. Внешняя аудиторская проверка не может осуществляться:

аудиторскими организациями, аудиторами, являющимся учредителями аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности;

аудиторскими организациями, аудиторами, состоящими с учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

- аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

Результаты проведения внешнего аудита аудиторами или аудиторскими организациями оформляются путем составления аудиторского заключения, могут быть оформлены и представлены аудируемому лицу различные проекты, схемы, бизнес-планы и т.д. в зависимости от поставленной цели в предмете договора.

Внутренний аудит – это внутрихозяйственный контроль записей: как складываются на предприятии затраты по местам формирования и центрам ответственности. В основном это проверка операций учета производства. В ходе внутренних проверок проявляются конкретные причины от нормативных показателей, от требований действующего законодательства. Выявляются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения финансово – хозяйственной деятельности и определение её недостатков, и резервов. Все управленческие службы должны обеспечивать информацией, которая должна быть получена в ходе аудиторской деятельности. Это необходимо для того, чтобы можно было использовать данную информацию для исправления допущенных недостатков и исправления работы.

Внутренний аудит проводится штатными сотрудниками данного предприятия. По согласованию с трудовым коллективом внутренний аудит можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской организации. Аудиторские фирмы и независимые аудиторы, проводящие жесткий контроль, наблюдают за развитием общехозяйственных расходов, научно – технических тенденций, анализируют их влияние на производственно – хозяйственную деятельность предприятия, и своевременно ставят во внимание ежемесячно администратора или дирекцию предприятия.

Аудиторы, которые проводят внутрихозяйственный контроль, обычно охватывают текущее оперативное консультирование по вопросам управления экономикой данного предприятия. Результаты по внутреннему аудиту должно доводиться до администрации. Специалисты по внутреннему аудиту должны быть не менее компетентны, чем специалисты по внешнему аудиту.

Внутренний аудит представляет самые разнообразные справки администрации предприятия по учёту и экономической деятельности. Аудитор должен присутствовать на собраниях и совещаниях. В целом он охватывает большой круг вопросов. Он должен осуществлять проверку соблюдения административного порядка, выполнение всех директив и приказов, должен организовывать инвентаризацию ТМЦ, анализировать информацию управленческого характера для разработки мероприятий организационной структуры фирмы.

Главной задачей внутреннуго аудита является контроль за расходами фирмы и их снижение. Для того, чтобы облегчить себе работу, внутренний аудитор группирует все хозяйственные подразделения по затратам и сферам ответственности. Таким образом на всех производственных участках и на всем уровне управления обеспечивается конкретная ответственность работников предприятия за произведенные затраты и их рационализация.

Информация, необходимая внутреннему аудитору: прогноз продаж, смета затрат, стандартные и нормативные издержки, прогноз прибыли, программа ввода основных средств и формирование источников их финансирования. Вся эта информация позволит следить за деятельностью участков, и цехов, и сопоставить фактические издержки с нормативными и сметными, обнаружить упущение в работе, и сообщать руководству о результатах проверки.

По существу внутренний аудит представляет собой реализацию контрольной функции управления предприятием. Это организованная в интересах собственников хозяйствующего субъекта и регламентированная внутренними документами система внутреннего контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования самой системы контроля. К звеньям внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками организации ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или их группы.

В тоже время внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для последнего.

При должной организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита. Однако между внутренними и внешним аудитом имеются и существенные различия. Это выражается прежде всего в уровнях независимости. Независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна в отношении структурных подразделений организации, деятельность которых подвергается проверке. Что касается аудиторских организаций, осуществляющих внешний аудит, то они полностью как материально, так и организационно независимы от проверяемого предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из основных задач и из времени выполнении работы. Внутренний аудит, являясь составной частью внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно. Внешний аудит проводится периодически, как правило, один раз в год. Имеются также и другие различия: по целям, квалификации, методам проверок и т.д., которые представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Сравнение внутреннего и внешнего аудита

ЭЛЕМЕНТЫ	ВНУТРЕННИЙ АУДИТ	ВНЕШНИЙ АУДИТ
1.рамки, объекты	Определяется руководством. Цель: обеспечение сохранности активов и недопущение убытков. Акцент смещается на функциональный анализ информационных систем.	Определяется статусом, доминирует анализ финансовой отчетности и достоверной информации. В некоторых странах развивается анализ производственной деятельности.
2.квали-фикация	Определяется по усмотрению управленческой структуры, обладает в меньшей степени независимостью и более низким профессиональным уровнем.	Строго определяется, обладает более высокой степенью независимости.
3. методы	Имеют много сходного, особенно в плане анализа систем внутреннего контроля и выборочных проверок при аудиторском тестировании. Различие: в детальности и точности проверок.	Имеют много сходного, особенно в плане анализа систем внутреннего контроля и выборочных проверок при аудиторском тестировании. Различие: в детальности и точности проверок.
4. цели	Определяется руководством, либо из планов.	Вытекает из закона, положений, интерпретаций судебных инстанций, внешних потребностей.
5.отчет- ность	Перед руководством	Перед сторонними группами, либо руководством организации. Могут быть дополнительные услуги.

Если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данной организации для руководства, то главная задача внешнего аудита - подготовка соответствующего заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, органов власти и т.д.

В законе №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», принятого 30.12.2008 года, и на практике аудиторских проверок различают обязательный и инициативный аудит. В отношении обязательного аудита в статье 5 закона предусмотрено следующее.

Обязательный аудит проводится в случаях, если:

Обязательный аудит проводится в случаях:

 

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

 

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

 

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

 4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

 5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Инициативный аудит проводится по решению хозяйствующего субъекта в объемах и в сроки, обусловленные договором между аудитором (аудиторской организацией) и его управления. Такая проверка может носить целевой (проблемно-ориентированный) характер. Инициативные аудиторские проверки проводятся по инициативе хозяйствующих субъектов (в частности, по инициативе акционеров, руководства организации), а также по требованию финансово-кредитных организаций (при получении кредита, оформлении договора залога), страховых фирм и т.п.

Кроме подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, целью инициативного аудита могут быть: оценка и прогноз финансовой устойчивости предприятия; обоснование рациональной учетной политики; выбор метода ведения бухгалтерского учета; разработка рекомендаций по улучшению финансового состояния и повышению эффективности деятельности предприятия.

Аудит финансовой отчетности проверка полноты и качества информации представленной финансовой отчетности на соответствие данным бухгалтерского учета на основании общепринятых принципов и стандартов бухгалтерского учета, принятых в государстве. К финансовой отчетности относят отчет о прибылях и убытках, баланс, отчет о движении средств, а также пояснения к финансовой отчетности.

Аудит операционный (управленческий) - проверка операционной (текущей) деятельности фирмы в целях оценки ее эффективности. В процессе такой проверки помимо изучения бухгалтерского учета анализируются все основные системы жизнедеятельности предприятия - организационные структуры, документооборот и принципы обработки документов, финансовые потоки, маркетинг, формирование себестоимости и др.